2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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　　物流企業(yè)(已被認定為交通運輸企業(yè)或物流輔助企業(yè)者，以下統(tǒng)稱“物流企業(yè)”)采購車輛的用途比較復(fù)雜，有的用于行政和辦公，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營，還有的商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營，較典型的是一些物流企業(yè)，由于貨車無法進城(一線大城市居多)，于是該企業(yè)改用金杯、依維柯等商務(wù)車來配送貨物。還有些物流公司有200輛商務(wù)車輛，其中190輛參與生產(chǎn)經(jīng)營。“營改增”后企業(yè)購置商務(wù)車，進項稅額如何抵扣?因各種原因營運車輛提前報廢又適用哪些規(guī)定?相關(guān)的企業(yè)所得稅如何處理?
　　一、商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營(貨物運輸服務(wù))，進項稅額如何處理
　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。
　　按照2009年1月1日起實施的消費稅暫行條例，金杯、依維柯輕型客車及系列專用車屬于“中輕型商用客車”，應(yīng)征收消費稅。如果物流企業(yè)自有的該類車輛是用于非交通運輸業(yè)務(wù)(非生產(chǎn)經(jīng)營)的，所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。如果物流企業(yè)該類車輛是用于生產(chǎn)經(jīng)營(用于交通運輸)的，根據(jù)規(guī)定，可以抵扣進項稅額。
　　為了減少涉稅風(fēng)險，企業(yè)要有充足的證據(jù)說明所擁有的“金杯”、“依維柯”等商務(wù)車是用于自身貨物運輸?shù)?，比如車輛行車日志、貨物裝載原始記錄單、駕駛員工作單、運輸合同、客戶簽收單等。同時，企業(yè)要將參與貨物運輸?shù)纳虅?wù)車車牌號和運輸合同及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告并得到確認。
　　二、交通運輸車輛非正常報廢，已抵扣的進項稅額如何處理
　　交通運輸企業(yè)因車禍導(dǎo)致的整車報廢，如何處理已抵扣的進項稅額?根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，非正常損失所抵扣的進項稅額要作進項稅額轉(zhuǎn)出。因發(fā)生車禍而引起的整車報廢，是否屬于“非正常損失”呢?對此，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅[2011]110號)和財稅[2011]111號文件都沒有直接的規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第(二)項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報廢，不屬于車輛“被盜、丟失、霉爛變質(zhì)”，因此，不能定義為“非正常損失”。可見，根據(jù)目前相關(guān)稅法規(guī)定，因車禍導(dǎo)致的整車提前報廢，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
　　三、非交通運輸車輛，油費進項稅額是否可抵扣
　　交通運輸企業(yè)除交通運輸車輛外，還有公司擁有產(chǎn)權(quán)的員工班車以及高管使用的小汽車等。由于公司班車和小汽車一般都由公司統(tǒng)一加油，并可開具增值稅專用發(fā)票，對于這類增值稅專用發(fā)票是否可抵扣進項稅額?財稅[2011]111號文件第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物。公司擁有的員工班車和高管使用的小汽車屬于“集體福利或者個人消費的購進貨物”，不可以抵扣進項稅額。
　　四、變賣自己使用過的車輛的稅務(wù)處理
　　根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)，企業(yè)擁有的車輛分為已抵扣進項稅額和不得抵扣進項稅額兩類。對于已抵扣進項稅額的車輛，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅[2011]133號)*9條規(guī)定，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2011]111號，以下簡稱《試點實施辦法》)和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅[2011]111號，以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》)認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。這里要注意，本條規(guī)定的“按照適用稅率征收增值稅”，指按該企業(yè)原采購車輛所抵扣的增值稅稅率，一般是17%。北京等地“營改增”試點時間晚于上海，各地應(yīng)以本地國稅局文件為準，對變賣車輛進行合法處理。
　　對于沒有抵扣進項稅額的車輛，應(yīng)視同為2011年12月31日之前的固定資產(chǎn)(上海以外的地方以稅改時間為準)，可按財稅[2011]133號文件規(guī)定的“銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”。
　　車輛是物流企業(yè)，特別是交通運輸企業(yè)的核心資產(chǎn)，也是衡量“營改增”試點后物流企業(yè)稅負的焦點，企業(yè)對車輛采購及運營費用進行適當?shù)幕I劃，可以為物流企業(yè)減輕稅負，享受“營改增”試點帶來的減稅優(yōu)惠。
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