對建筑企業(yè)而言，營改增不僅僅是由一個稅種轉(zhuǎn)換為另一個稅種，同時有可能帶來企業(yè)稅負與凈利潤的增減變化等一系列影響。本文通過某建筑企業(yè)2016年8月發(fā)生的幾項業(yè)務(wù)，詳細解讀建筑企業(yè)在營改增后如何正確計算應(yīng)繳納的增值稅。
案例：
某市區(qū)的甲建筑工程公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程，工程結(jié)算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。
2.以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。
3.承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。
4.購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發(fā)票200萬元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元(購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額)。
5.甲公司自購的機械設(shè)備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。
6.甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。
7.甲公司購買一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。
8.甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。
9.甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。
要求：做出業(yè)務(wù)1——業(yè)務(wù)9的會計分錄;計算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅。
案例解析：
業(yè)務(wù)1：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)1銷項稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。
會計分錄為：(單位：萬元，下同)
借：應(yīng)收賬款——翔源公司
11100
貸：工程結(jié)算10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1100
業(yè)務(wù)2：甲公司可選擇簡易計稅辦法計稅。《實施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實施辦法》第三十五條規(guī)定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)2銷項稅額=1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。
會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款——凱迪公司
1030
貸：工程結(jié)算1000
應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法30
業(yè)務(wù)3：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬元)。
會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款——乙公司2060
貸：工程結(jié)算2000
應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法60
業(yè)務(wù)4：根據(jù)《實施辦法》第二十四條規(guī)定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)4進項稅額為170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發(fā)生用于集體福利的購進貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。也就是做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
會計分錄為：
借：原材料1000
原材料200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)170
貸：銀行存款1370
借：在建工程——職工宿舍
117
貸：原材料100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17
業(yè)務(wù)5：進項稅額85萬元。會計分錄為：
借：機械作業(yè)500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
貸：銀行存款585
業(yè)務(wù)6：進項稅額22萬元。會計分錄為：
借：工程施工——暢達工程
200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)22
貸：銀行存款222
業(yè)務(wù)7：進項稅額17萬元。會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
貸：銀行存款117
業(yè)務(wù)8：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)8是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷(1+3%)×3%=90(萬元)。
會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款——鴻達公司
3090
貸：工程結(jié)算3000
應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法90
業(yè)務(wù)9：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22(萬元);交通運輸服務(wù)稅率為11%，運費的進項稅額=100×11%=11(萬元)。
計算應(yīng)納增值稅：
(1)一般計稅方法
銷項稅額=1100+22=1122(萬元)
進項稅額=170+85+22+17+11=305(萬元)
進項稅額轉(zhuǎn)出=17(萬元)
應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834(萬元)
(2)簡易計稅方法
應(yīng)納增值稅=30+60+90=180(萬元)
(3)甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014(萬元)。
