增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅是什么意思

由于在商品生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中，可能會(huì)涉及很多原材料等成本，比如汽車生產(chǎn)企業(yè)，需要的原材料特別多，發(fā)動(dòng)機(jī)、輪胎、車門、螺絲、電纜、燈泡、玻璃、皮革……，如果計(jì)算每種原材料的增值額，完全是不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)槭紫仍牧系姆N類太多，其實(shí)賣車是整車銷售價(jià)格，無法把售價(jià)分配到每種原材料，所以根本沒法計(jì)算每種原材料的增值額（售價(jià)-成本）。

所以，為了便于計(jì)算和具有可操作性，統(tǒng)一計(jì)算出每個(gè)納稅期限內(nèi)的所有銷售額和這個(gè)期間的所有成本。再分別計(jì)算出所有銷售額對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳納的稅款和所有購進(jìn)的原材料已經(jīng)承擔(dān)的稅款。

最后，用銷售價(jià)格對(duì)應(yīng)稅款減去買進(jìn)原材料承擔(dān)了的稅款，就得出這個(gè)期間增值部分應(yīng)繳納的稅款。

通過以一個(gè)例子來幫助理解。

甲公司為發(fā)動(dòng)機(jī)等原材料供應(yīng)商；乙公司是汽車生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)一臺(tái)汽車需要從甲公司購買100萬元的發(fā)動(dòng)機(jī)等原材料；丙公司是汽車銷售企業(yè)（4S店），從乙公司購買一臺(tái)汽車的價(jià)格是200萬元；消費(fèi)者從4S購買一臺(tái)汽車的價(jià)格是300萬元。增值稅的稅率13%，不考慮其他因素。

甲公司銷售發(fā)動(dòng)機(jī)等原材料，需要繳納增值稅，這個(gè)稅款肯定是來自購買方乙公司，銷售100萬元的發(fā)動(dòng)機(jī)，需要繳納的稅款=100*13%=13萬元，因此甲公司的銷售價(jià)格就應(yīng)該是100+13=113萬元，其中貨款是100萬元，增值稅是13萬元，會(huì)在發(fā)票中標(biāo)明。這個(gè)和超市里的標(biāo)價(jià)一回事，我們看到的標(biāo)價(jià)是包含了貨物本身的價(jià)格和增值稅的（含稅價(jià)格）。

同理，乙公司賣給丙公司的價(jià)格=200+200*13%=226萬元，其中，貨款200萬元，增值稅26萬元；丙公司賣給消費(fèi)者的價(jià)格=300+300*13%=339萬元，其中，貨款300萬元，增值稅39萬元。

甲公司把原材料賣給乙公司時(shí)收到乙公司支付的13萬元稅款，乙公司把汽車賣給丙公司時(shí)收到丙公司支付的26萬元稅款，丙公司把汽車賣給消費(fèi)者時(shí)收到消費(fèi)者支付的39萬元稅款，稱為增值稅的銷項(xiàng)稅額（銷售時(shí)收取的增值稅的額度）。

乙公司從甲公司購買原材料支付給甲公司的13萬元稅款，丙公司從乙公司購買汽車支付乙公司的26萬元稅款，消費(fèi)者從丙公司購買汽車支付給丙公司的39萬元稅款，稱為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（買進(jìn)時(shí)支付的增值稅的額度）。

在同一個(gè)交易的增值稅：對(duì)賣方而言，稱為銷項(xiàng)稅額；對(duì)買方而言，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是針對(duì)同一筆稅款從不同角度而言的，比如上面的13、26和39萬元。

買方在購買時(shí)，向賣方一并支付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），也就是買進(jìn)的東西的價(jià)值里面是包括了稅款的；賣方在銷售時(shí)，向買方收取增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。由此可見，在一次交易中，銷售方交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅最終是有購買方承擔(dān)的，也就是交易中的消費(fèi)者承擔(dān)增值稅款。

僅看上面的例子，甲公司、乙公司和丙公司分別需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納多少稅款？

如果乙公司把汽車賣給丙公司收取的26萬元稅款全部繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，那原材料部分對(duì)應(yīng)的13萬元稅款就繳納了兩次。因?yàn)殇N售的汽車包括了乙公司從甲公司購買的原材料（已經(jīng)繳納了13萬元稅款），也就是原材料在銷售汽車時(shí)又繳納了一次稅，這樣原材料就重復(fù)納稅了。

為了避免這種重復(fù)征稅，稅法就規(guī)定，乙公司已經(jīng)繳納的13萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可以從26萬元銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以，乙公司只需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納26-13=13萬元的增值稅。其實(shí)這13萬元就是原材料的增值額部分需要繳納的稅款，增值額=200-100=100，增值稅=100*13%=13萬元。

同理，丙公司需要繳納的增值稅=39-26=13萬元。假設(shè)甲公司只有銷項(xiàng)稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額（=0），需要繳納的稅款就是13萬元。

由于任何一個(gè)主體，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都會(huì)涉及無數(shù)業(yè)務(wù)的買進(jìn)和賣出，就會(huì)有無數(shù)筆進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，不可能每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一次稅，而且銷售的某一個(gè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的買進(jìn)的原材料和服務(wù)可能有無數(shù)筆，很多時(shí)候無法一一匹配對(duì)應(yīng)。

所以，稅法就規(guī)定，按期間繳納增值稅，每期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅就是當(dāng)期所有的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期所有的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。