根據(jù)企業(yè)所得法及實施條例的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;反之,即使款項已經(jīng)收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。但是,在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,會經(jīng)常發(fā)生由于各種原因未能及時取得相關(guān)成本、費用的有效憑證,那么對于未能及時取得的有效憑證,如何在企業(yè)所得稅前扣除呢?
    一、在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前取得有效憑證
    根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條款的規(guī)定:企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。免費索取高頓稅務(wù)師學(xué)習(xí)資料、制定學(xué)習(xí)計劃
    因此,如果企業(yè)實際發(fā)生當(dāng)年度未能及時取得相關(guān)有效憑證,可在匯算清繳前取得,進行企業(yè)所得稅扣除。
    二、在12個月內(nèi)取得有效憑證
    根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條款的規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
    因此,如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)投入使用未能及時取得工程款發(fā)票,可先按合同金額計入并計提折舊,但應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月取得并進行調(diào)整。
    三、不受期限限制取得有效憑證
    根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)第三十二條款的規(guī)定:除以下幾項預(yù)提(應(yīng)付)費用外,計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。
    (一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過合同總金額的10%。
    (二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
    (三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。
    因此,對于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的以上成本,可以在有效憑證未取得時先進行稅前扣除,后期予以取得。
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