《教材》指出，“對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)”。這段話共分成3句，其中，根據(jù)*9句話即可得出[例4－中甲企業(yè)確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。而第二句話和第三句話之間的意思相同，但卻與*9句話要表達(dá)的意思顯著不同。因?yàn)檫@兩句話表達(dá)的是投資企業(yè)對(duì)所出售資產(chǎn)形成的損益應(yīng)如何確認(rèn)的問(wèn)題，而投資企業(yè)出售資產(chǎn)所形成的損益并不是投資收益，而是銷售資產(chǎn)損益。根據(jù)第二句或第三句的要求，[例4－中甲企業(yè)在將商品出售給乙公司時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的商品銷售損益為320（400－400×20%）萬(wàn)元。但是，《教材》中并沒(méi)有提供甲企業(yè)出售商品給乙公司的會(huì)計(jì)分錄，倒是在甲企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所編制的抵銷分錄中有所體現(xiàn)。是《教材》對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)則的陳述不當(dāng)還是部分內(nèi)容遺漏，值得探討。
　　再次，《教材》中關(guān)于合并抵銷分錄的解釋又過(guò)于簡(jiǎn)單。在《教材》[例4－中指出，甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”（28000000×20％）5600000、貸記“投資收益”5600000。如果投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”800000、貸記”存貨”800000。可見，關(guān)于為什么要編制這一調(diào)整分錄，《教材》里*10的解釋就是“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中”。而且，這一抵銷分錄雖然起到了調(diào)低“存貨”賬面價(jià)值的目的，但卻增加了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額，是否“摁倒葫蘆又起了瓢”呢？對(duì)于為什么要調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額，《教材》并未給出解釋，這勢(shì)必影響初學(xué)者的理解。而在[例4－的順流交易中，甲企業(yè)因需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，要對(duì)相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整，編制了相應(yīng)的調(diào)整分錄，借記營(yíng)業(yè)收入2000000，貸記營(yíng)業(yè)成本l200000、投資收益800000。但是，《教材》對(duì)這一調(diào)整分錄的形成并未給出任何解釋，同樣不利于初學(xué)者理解。