《教材》中[例4－與[例4－所提及的當(dāng)甲企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，分別給出了一個(gè)因甲企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生逆（順）流交易而引起的調(diào)整分錄。但是，作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其會(huì)計(jì)主體所包含的業(yè)務(wù)空間并不包含聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)，包含了甲企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)與乙公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和甲企業(yè)自身與乙公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系相比，這兩種經(jīng)濟(jì)關(guān)系并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。因此，因該交易在編制包含了甲企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所進(jìn)行的調(diào)整實(shí)質(zhì)上也應(yīng)該在甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整，而無(wú)須等到編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之時(shí)。