*9，關(guān)于投資收益確認(rèn)規(guī)則的陳述，可直接表述為“在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)之間因發(fā)生順（逆）流交易而確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵消”。由于這種抵消與對(duì)公允價(jià)值調(diào)整的方法一致，無(wú)須再詳細(xì)解釋具體的抵銷方法，直接通過(guò)例題講解演示即可達(dá)到教學(xué)效果。
　　第二，關(guān)于在確認(rèn)投資收益時(shí)要對(duì)“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”進(jìn)行調(diào)整，總體上的解釋就是投資方與聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的交易，有一部分金額實(shí)質(zhì)上是“自己與自己的交易”，而這種“自己與自己的交易”所產(chǎn)生的損益變化及其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債的影響是不能被認(rèn)可的，因?yàn)檫@部分交易本身并不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出。在逆流交易中，如果投資方并未將該逆流交易中所購(gòu)置的資產(chǎn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，其確認(rèn)的投資收益金額應(yīng)在聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)本期所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上、除應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值影響外，還應(yīng)剔除該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，再按持股比例計(jì)算投資方應(yīng)享的的凈利潤(rùn)，計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。對(duì)于順流交易的具體解釋與逆流交易相比應(yīng)該是不同的，因?yàn)樵陧樍鹘灰字?，?lián)（合）營(yíng)企業(yè)并未因該交易直接確認(rèn)任何損益。不過(guò)，順流交易所產(chǎn)生的“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”卻被計(jì)入聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目中，其中屬于“自己與自己的交易”部分對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響是“不公允”的或不被認(rèn)可的。因此，應(yīng)當(dāng)從對(duì)聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整的視角來(lái)理解這一調(diào)整要求。[例4－中甲企業(yè)應(yīng)享有乙公司的投資收益計(jì)算過(guò)程應(yīng)為“（凈利潤(rùn)2000萬(wàn)－公允價(jià)值調(diào)整400萬(wàn)）×20%＝320萬(wàn)元”。
　　第三，關(guān)于投資方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表階段所作的進(jìn)一步調(diào)整，需要分別逆流交易與順流交易進(jìn)行解釋。在逆流交易中，由于投資方從聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)中屬于“自己與自己的交易”那部分，實(shí)質(zhì)是上資產(chǎn)的簡(jiǎn)單“位移”，不應(yīng)導(dǎo)致資產(chǎn)總額的增值。因此，投資方所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值因“自己與自己的交易”而虛增的金額需要抵銷，即貸記相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。所購(gòu)置資產(chǎn)的報(bào)表項(xiàng)目金額雖然抵消了，但是投資方因購(gòu)入該資產(chǎn)而支付給聯(lián)（合）營(yíng)方的款項(xiàng)（超過(guò)賬面價(jià)值的那部分金額）是真實(shí)的。對(duì)于這筆超額的支付，應(yīng)視為投資方對(duì)聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)追加的投資，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這樣，《教材》中的[例4－合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄就不難理解了。在順流交易中，投資方因?yàn)閷①Y產(chǎn)出售給聯(lián)（營(yíng)）方而確認(rèn)了銷售或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，其中屬于“自己與自己的交易”那部分金額同樣是虛增而不被認(rèn)可的，應(yīng)予以抵消。但因該交易而從聯(lián)（合）營(yíng)方收取的貨款是真實(shí)的，其中屬于“自己與自己的交易”那部分金額應(yīng)視同從聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)分回的現(xiàn)金股利，即貸記“投資收益”。這樣，《教材》中[例4－中甲企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作的調(diào)整就可以接受了。
　　最后，考慮到包含了甲企業(yè)（投資方）的企業(yè)集團(tuán)與乙公司（聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)）的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和甲企業(yè)自身與乙公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系相比，這兩種經(jīng)濟(jì)關(guān)系并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。因此，在上述合并財(cái)務(wù)報(bào)表階段所作的調(diào)整可以考慮在甲企業(yè)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表階段進(jìn)行調(diào)整，以簡(jiǎn)化企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作。另外，在實(shí)際工作中，要企業(yè)集團(tuán)掌握母公司及所屬子公司與各自聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)的全部?jī)?nèi)部交易事項(xiàng)信息，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整是一項(xiàng)非常繁雜的工作，若將其分散到集團(tuán)內(nèi)部的個(gè)別報(bào)表主體上，更能提高會(huì)計(jì)工作的效率與效果，而且也更能真實(shí)體現(xiàn)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表主體與聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)之間所發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。