【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)審計(jì)工作底稿要素
　　(二)審計(jì)工作底稿要素舉例(控制測試的審計(jì)抽樣)
　　(三)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題
　　(四)審計(jì)過程記錄
　　(五)審計(jì)結(jié)論
　　(六)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明
　　(七)索引號(hào)及編號(hào)
　　(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第六章審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍的內(nèi)容。
　　【知識(shí)點(diǎn)】：審計(jì)工作底稿的要素
　　(一)審計(jì)工作底稿要素
　　審計(jì)工作底稿的基本要素分別是：
　　1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題;
　　2.審計(jì)過程記錄(P112展開);
　　3.審計(jì)結(jié)論(P113展開);
　　4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明(P114展開);
　　5.索引號(hào)及編號(hào)(P114展開);
　　6.編制者姓名及編制日期(P115展開);
　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期(P115展開);
　　8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
　　(二)審計(jì)工作底稿要素舉例(控制測試的審計(jì)抽樣)
　　【解讀】以下索引號(hào)CGL-3的審計(jì)工作底稿是以控制測試審計(jì)抽樣為例，說明審計(jì)工作底稿的基本要素。同時(shí)可以理解教材第四章第三節(jié)控制測試審計(jì)抽樣的基本測試流程。
　　熟悉審計(jì)工作實(shí)務(wù)中的典型審計(jì)工作底稿，可以使大家“零距離親近”審計(jì)考題，縮短從教材到考題的“距離感”。
　　控制測試審計(jì)抽樣
　　1.樣本設(shè)計(jì)
　?。?）確定測試目標(biāo)
　　擬測試的控制：甲公司2014年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理C或其授權(quán)人D簽字確認(rèn)
　　測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的
　　相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定
　　初步評(píng)估的控制運(yùn)行有效性：有效
　　初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低
　?。?）定義總體與抽樣單元
　　總體：2014年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)
　　代表總體的實(shí)物：2014年簽訂的所有采購訂單
　　抽樣單元：每份采購訂單
　?。?）定義偏差
　　采購訂單上沒有總經(jīng)理C或其授權(quán)人D簽字
　?。?）確定樣本規(guī)模
　　總體規(guī)模：500
　　樣本規(guī)模：25
　　2.選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序
　?。?）選取樣本
　　選樣方法：系統(tǒng)選樣
　　計(jì)算選樣間距（總體規(guī)模÷樣本規(guī)模）：20
　　確定樣本起點(diǎn)（在1到選樣間距之間選擇）：10
　　樣本編號(hào)列表：
　　10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，…
　?。?）實(shí)施審計(jì)程序
　　工作底稿索引號(hào)：CGL－3
　　樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1
　　3.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
　　（1）分析控制偏差的原因和性質(zhì)
　　原因：總經(jīng)理C無意中漏簽
　　性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊
　?。?）得出總體結(jié)論
　　樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：否
　　控制是否運(yùn)行有效：無效
　　修訂后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平：中
　　是否需要增加樣本規(guī)模：否
　　工作底稿索引號(hào)：CGL－3－1
　　是否需要增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是
　　工作底稿索引號(hào)：CGL－4－1
　　(三)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題
　　審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。
　　(四)審計(jì)過程記錄
　　1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征
　　2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷
　　3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況
　　1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征
　　識(shí)別特征，是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。
　　例如：
　　(1)在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購單的日期或其*10編號(hào)作為測試訂購單的識(shí)別特征;
　　(2)對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;
　　(3)對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本;
　　(4)對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征;
　　(5)對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
　　2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：
　　(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);
　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;
　　(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;
　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。
　　3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況
　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于：
　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;
　　(2)項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
　　(3)項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
　　(五)審計(jì)結(jié)論
　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
　　2.在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。
　　(六)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明
　　審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。
　　(七)索引號(hào)及編號(hào)
　　通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。
　　(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期
　　1.在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：
　　(1)測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征;
　　(2)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期;
　　(3)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。
　　2.在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。
　　3.通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。