【內(nèi)容導航】：
　　(一)控制測試時的選取樣本
　　(二)細節(jié)測試時的選取樣本
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
　　【知識點】：選取樣本階段
　　(一)控制測試時的選取樣本
　　【解讀】控制測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結果是什么?”的問題，需要從以下3個方面展開：
　　1.確定樣本規(guī)模
　　2.選取樣本的方法
　　3.對樣本實施審計程序
　　1.確定樣本規(guī)模
　　注冊會計師在控制測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
　　2.選取樣本的方法
　　(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣;
　　(2)系統(tǒng)選樣;
　　(3)隨意選樣(略，沒有遵循隨機原則，不用于統(tǒng)計抽樣)。
　　(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣。根據(jù)教材：
　?、賹傮w項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。
　　比如由40頁、每頁50行組成的應收賬款明細表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。
　　②確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法
　　即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
　　從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。
　　例如，從前述應收賬款明細表的2000個記錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。
　　從表4-2*9行*9列(一個隨機起點)開始，使用前4位隨機數(shù)，逐行向右查找(一個選號路線)，則選中的樣本為編號3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個記錄。
　　(2)系統(tǒng)選樣
　　教材P71舉例：
　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
　　采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距(a)，確定選樣起點(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：
　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模
　　例如：如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為:20[(3151-652+1)÷125]。
　　注冊會計師必須從0-19中選取一個隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機選擇的數(shù)碼是9(b)，那么*9個樣本項目是發(fā)票號碼為661(652+9)的那一張，其余的124個項目是681(661+20)，701(681+20)，……依此類推，第125個樣本號碼是：
　　(652+9)+(125-1)×20=3141。
　　3.對樣本實施審計程序
　　注冊會計師應當針對選取的每個樣本項目實施適合具體目的的(比如控制測試目標)的審計程序。
　　(1)如果審計程序不適用于選取的項目，注冊會計師應當針對替代項目實施該審計程序。
　　例如，如果在測試付款授權時選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當程序作廢因而不構成偏差，注冊會計師需要適當選擇一個替代項目進行檢查。
　　(2)對每一個所選取的樣本實施控制測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。
　　(3)如果注冊會計師對所選取的樣本無法測試其控制活動是否有效，則應視該樣本為一個偏差。
　　(4)對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關。
　　【鏈接】教材P79-80(控制測試時對樣本實施審計程序)，以下內(nèi)容將在第三節(jié)展開：
　　(1)無效單據(jù);
　　(2)未使用或不適用的單據(jù);
　　(3)對總體的估計出現(xiàn)錯誤;
　　(4)在結束之前停止測試;
　　(5)無法對選取的項目實施檢査。
　　(二)細節(jié)測試時的選取樣本
　　【解讀】細節(jié)測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結果是什么?”的問題，需要從以下3個方面展開：
　　1.確定樣本規(guī)模
　　注冊會計師在細節(jié)測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：2.選取樣本的方法
　　(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣;
　　(2)系統(tǒng)選樣;
　　(3)隨意選樣(略，沒有遵循隨機原則，不用于統(tǒng)計抽樣)。
　　(1)使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣。根據(jù)教材：
　?、賹傮w項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。
　　比如由40頁、每頁50行組成的應收賬款明細表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。
　?、诖_定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法
　　即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
　　從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。
　　例如，從前述應收賬款明細表的2000個記錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。
　　從表4-2*9行*9列(一個隨機起點)開始，使用前4位隨機數(shù)，逐行向右查找(一個選號路線)，則選中的樣本為編號3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個記錄。
　　(2)系統(tǒng)選樣
　　教材P71舉例：
　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
　　采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距(a)，確定選樣起點(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：
　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模
　　例如：
　　如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為20[(3152-652)÷125]。
　　注冊會計師必須從0-19中選取一個隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機選擇的數(shù)碼是9(b)，那么*9個樣本項目是發(fā)票號碼為661(652+9)的那一張，其余的124個項目是681(661+20)，701(681+20)
　　……依此類推，第125個樣本號碼是：
　　(652+9)+(125-1)×20=3141。
　　3.對樣本實施審計程序
　　(1)注冊會計師應當針對選取的每個樣本項目實施適合具體目的的(比如細節(jié)測試目標)的審計程序。
　　(2)有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊會計師對未檢查項目的處理取決于未檢查項目對評價樣本結果的影響。
　　如果注冊會計師對樣本結果的評價不會因為未檢査項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。
　　(3)對應收賬款的積極式函證沒有收到回函時，注冊會計師可以審查期后收款的情況，以證實應收賬款的余額。注冊會計師也要考慮無法對這些項目實施檢查的原因是否會影響計劃的重大錯報風險評估水平或對舞弊風險的評估。