以下為高頓注冊會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》2013簡答題（1）：
　　三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保 留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)
　　1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有包括ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機(jī)構(gòu)。A會(huì)計(jì)師 事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：
　　(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計(jì)客戶，A事務(wù)所接受了 X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。
　　(2) A注冊會(huì)計(jì)師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票， 辭去了原定的X公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會(huì)計(jì)師接替。
　　(3) C注冊會(huì)計(jì)師曾是C事務(wù)所的高級(jí)合伙人，2011年11月，C注冊會(huì)計(jì)師離開事務(wù)所擔(dān)任X公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理一職。
　　(4) 2012年10月，A事務(wù)所接受了 X公司資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)評(píng)估結(jié)果對(duì)2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為避免對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項(xiàng)評(píng)估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都不重大。
　　(5) 在實(shí)施外勤審計(jì)期間，Y公司就其與X公司之間的重大財(cái)務(wù)糾紛向法院提起 訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任 X公司的辯護(hù)人。
　　(6) A會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中向X公司推銷本所的非鑒證服 務(wù)，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。
　　要求：
　　逐一針對(duì)上述情況，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否符合中國注冊會(huì) 計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請(qǐng)簡要說明理由。
　　【參考答案及解析】
　　(1)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的 不利影響。
　　(2) 不符合。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計(jì)客戶 中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
　　(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊會(huì)計(jì)師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級(jí)合伙人在離職不足12個(gè)月的情況下?lián)螌徲?jì)客戶的高級(jí)管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。
　　(4) 不符合。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估結(jié)果累積起來對(duì) 被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。
　　(5) 不符合。在審計(jì)客戶的法律訴訟中，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并 且訴訟所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。
　　(6) 不符合。項(xiàng)目組成員的晉升與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自 身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。
　　2. A注冊會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：
　　(1)基于重要性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊會(huì)計(jì)師決定在制定總體 審計(jì)策略時(shí)，首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。
　　(2) 確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師特別考慮了作為X公司最 大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。
　　(3) 為防止未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí) 行的重要性水平僅相當(dāng)于計(jì)劃重要性的90%。
　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進(jìn)行現(xiàn)場評(píng)估，難以確 定需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此調(diào)低了評(píng)估的重要性水平。
　　(5) 為便于實(shí)施審計(jì)程序，A注冊會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1%作為 界定明顯微小錯(cuò)報(bào)的界限。凡是金額低于這個(gè)界限的錯(cuò)報(bào)，都無需建議X公司調(diào)整。
　　(6) 因?qū)徲?jì)范圍受限而無法針對(duì)某類交易獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師 利用重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的反向變動(dòng)關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。
　　要求：
　　請(qǐng)逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在 不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡要說明理由。
　　【參考答案及解析】
　　(1) 存在不當(dāng)之處。重要性是評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重大的依據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先確 定重要性，才能據(jù)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2) 存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大， 在確定重要性水平時(shí)，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。
　　(3) 存在不當(dāng)之處。一般情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%-75%。
　　(4) 存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不 確定性。
　　(5) 存在不當(dāng)之處。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是注冊會(huì)計(jì)師判斷是否提請(qǐng)被審計(jì)單位 調(diào)整錯(cuò)報(bào)的界限。
　　(6) 存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求評(píng)估確 定的，不能人為地加以改變。
　　3.A注冊會(huì)計(jì)師是X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施審計(jì)工作過程中，A注冊會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目成員需要編制、復(fù)核、利用審計(jì)工作底稿。相關(guān)情況如下：
　　(1) 項(xiàng)目合伙人要求每個(gè)項(xiàng)目組成員編制的工作底稿至少可以使本項(xiàng)目組其他成員在復(fù)核時(shí)能清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。
　　(2) 在借閱X公司20 x1年度審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組成員C私下更正了上年由 他自己編制的部分工作底稿中存在的錯(cuò)誤結(jié)論。
　　(3) 在編制銷售業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻 繁的特點(diǎn)，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識(shí)別特征。
　　(4) 為展現(xiàn)審計(jì)工作的思路和進(jìn)程，項(xiàng)目組成員D在工作底稿中記錄對(duì)相關(guān)問題 的初步思考和最終結(jié)論。
　　(5) 歸整工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊會(huì) 計(jì)師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。
　　(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目組成 員將審計(jì)過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。
　　要求：
　　請(qǐng)分別針對(duì)上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目成員的 做法是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
　　【參考答案及解析】
　　(1) 存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn) 的專業(yè)人士清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。
　　(2) 存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對(duì)保管 工作底稿的規(guī)定。
　　(3) 存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計(jì)工作底稿識(shí)別特征，不滿足*10性要求。
　　(4) 存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。
　　(5) 存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。私自保留審計(jì)工作底 稿違反了信息的安全性要求。
　　(6) 存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸 檔保存。