以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》2013真題簡(jiǎn)答題（2）：
　　4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20x2年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
　　(1) 在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單 獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納人存貨盤點(diǎn)范圍。
　　(2) 在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。
　　(3) 對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn) 容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
　　(4) 在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是 否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。
　　(5) 對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
　　(6) 在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào) 碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
　　要求：
　　(1) 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。
　　(2) 假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
　　【參考答案及解析】
　　(1)
　　事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。
　　事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的 存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。
　　事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱 查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
　　事項(xiàng)(4)不存在不當(dāng)之處。
　　事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程 中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。
　　事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作
　　底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。
　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤 日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
　　5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：
　　(1) X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項(xiàng)的影響， 奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。X公司20 x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會(huì)不得不批準(zhǔn)管理層進(jìn)行額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項(xiàng)目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
　　(2) X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬(wàn)元債務(wù)提供了擔(dān)保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購(gòu)了 9800萬(wàn)元的鋼材。
　　(3) 盡管評(píng)估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)較上年明顯下降，A注 冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，復(fù)核了會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(4) 在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層在做出會(huì)計(jì)估 計(jì)時(shí)所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。
　　要求：
　　(1) 針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說明理由。
　　(2) 請(qǐng)簡(jiǎn)要說明，為應(yīng)對(duì)X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除 了設(shè)計(jì)和實(shí)施事項(xiàng)(3)中的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
　　(3) 簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，除實(shí)施事項(xiàng)(4) 中程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。
　　【參考答案及解析】
　　(1) 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。在事項(xiàng)(1)中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，X 公司 20 x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項(xiàng)目和 資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力;在事項(xiàng)(2)中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔(dān)保。這些情況都可能導(dǎo)致X公司產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進(jìn)行了超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛假報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。
　　(2) 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的行為。
　　(3) 還應(yīng)當(dāng)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
　　6. U會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：
　　摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序
　　(1) 如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打 印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。
　　摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序
　　(2) 選取被檢査的項(xiàng)目后，應(yīng)提前一周通知項(xiàng)目組做好準(zhǔn)備工作，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé) 人參與檢查工作;如對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與檢査;
　　(3) 對(duì)于已選取待檢査的項(xiàng)目，檢查人員應(yīng)在項(xiàng)目組出具鑒證報(bào)告之前完成檢查 工作。在對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報(bào)告;
　　(4) 檢查的周期視會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可適當(dāng)延長(zhǎng)檢查周期。 在每個(gè)檢査周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査。
　　摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序
　　(5) 將內(nèi)部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴;為 保護(hù)隱私，使員工暢所欲言，鼓勵(lì)員工盡量采取匿名方式投訴。
　　摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序
　　(6) 按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。
　　要求：
　　請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述 政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由或提出改進(jìn) 建議。
　　【參考答案及解析】
　　(1) 存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。
　　(2) 存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員均不得參與該項(xiàng)目的檢 査工作;會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査時(shí)，可以不事先告知項(xiàng)目組。
　　(3) 存在不當(dāng)之處。檢查的對(duì)象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行。
　　(4) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長(zhǎng)不得超過三年。應(yīng)明確提出“檢查周期 不應(yīng)超過三年”的規(guī)定。
　　(5) 存在不當(dāng)之處。應(yīng)更加重視來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的投訴;對(duì)于內(nèi)部投訴, 應(yīng)鼓勵(lì)員工盡量采取實(shí)名投訴。
　　(6) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒有針對(duì)質(zhì)量控制記錄規(guī)定最低保存期限。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)自行明確規(guī)定。