考生注意：2015年CPA考試《審計》命題預測卷(6)

　　A、及時性

　　B、授權體系

　　C、準確性

　　D、訪問限制

　　35. 下列有關概率比例規(guī)模抽樣的說法中，正確的有（　）。

　　A、在采用系統(tǒng)選樣下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中

　　B、在采用系統(tǒng)選樣下，規(guī)模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50％

　　C、當總體錯報數(shù)量增加時，樣本規(guī)?？赡苄∮趥鹘y(tǒng)變量抽樣的規(guī)模

　　D、如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師不需額外的計算抽樣風險允許限度就可得出結論，在既定的誤受風險下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯報

　　簡答題

　　36. 注冊會計師A和B負責審計甲公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現(xiàn)了以下事項：

　　(1)2012年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元(其中訴訟費為3萬元)，甲公司的會計處理為：借記“營業(yè)外支出22萬元”，貸記“預計負債22萬元”。

　　(2)2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財務報表中確認100萬元預計負債。2014年3月16 日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計處理為：借記“營業(yè)外支出100萬元”，貸記“其他應付款100萬元”。

　　(3)2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2012年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2013年6月20日法院宣判甲公司敗，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

　　(4)2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20 日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2013年4月甲公司對外發(fā)布了其2012年度的財務報表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

　　(5)2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2013年度財務報表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調整2013年的財務報表。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)～(5)，注冊會計師是否認可甲公司的會計處理?如果不認可，請簡述理由并指出調整分錄。

　　(2)針對事項(2)，如果注冊會計師于2014年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理?

　　(3)針對事項(4)，如果前任注冊會計師對甲公司2012年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師A和B在實施適當審計程序后確認2012年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師A和B應當如何處理?

　　37. 在對G公司2013年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　38. ABC會計師事務所在2013年的年報審計工作中，指派合伙人A作為甲公司的項目合伙人。在制定具體審計計劃時，項目合伙人A作出如下安排：

　　(1)針對特別風險，擬僅實施實質性程序，只要收集大量的數(shù)據(jù)，通過實質性分析程序即可揭示重大錯報。

　　(2)為應對應收賬款項目計價和分攤認定的重大錯報風險，應收賬款全部采用積極式函證，同時擴大函證程序的范圍。

　　(3)在獲取關于管理層意圖的審計證據(jù)時，由于獲取支持管理層意圖的信息有限，因此僅限于執(zhí)行詢問程序，不再做其他審計程序。

　　(4)甲公司2013年度多次向銀行抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性相關的重大錯報風險，擴大對實物資產的檢查范圍。

　　(5)在做存貨監(jiān)盤時，由于甲公司部分產品涉及軍事機密，在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。因此本次審計計劃中擬不執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序以及其他審計程序。

　　要求：針對以上內容，請分別說明項目合伙人A的安排是否正確，并簡要說明理由。

　　39. ABC會計師事務所委派注冊會計師A和B對X公司2013年6月30日與財務報告相關的內部控制的有效性實施審計。注冊會計師的審計工作底稿中記載的有關x公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

　　(1)為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

　　(2)公司設置了業(yè)績考評制度，財務總監(jiān)每月審核實際銷售收入(按產品細目)和銷售費用(按產品細目)，并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于波動金額超過5％的項目進行分析并編制分析報告，銷售經理審閱該報告并采取適當跟進措施。注冊會計師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認，證明該控制已經得到執(zhí)行。然而，注冊會計師在一次與銷售經理座談中，發(fā)現(xiàn)銷售經理對上月分析報告中銷售費用上升8％并不知情。

　　要求：

　　(1)在測試和評價X公司內部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些審

　　(2)在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從哪些方面獲取關于控制是否有效運行的

　　(3)請指出x公司上述兩項內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　40. A公司的2013年度財務報表正在由X會計師事務所進行審計，2014年3月12日，A公司準備要求X會計師事務所終止該審計工作，將該業(yè)務委托給Y會計師事務所?？紤]到A公司財務報表中存在舞弊特別風險，出于對職業(yè)道德的遵守和對同行負責的目的，X會計師事務所將該事項告知了Y會計師事務所的注冊會計師。Y會計師事務所擬采取措施應對該重大錯報風險，承接了A公司2013年度財務報表的審計業(yè)務。在審計過程中，Y會計師事務所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給B公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于A公司是國內[*{7}*]生產該半成品的企業(yè)，B公司也無法從市場上獲取市場價格。而B公司2013年的財務報表正是由Y會計師事務所審計的，Y會計師事務所注冊會計師經過測算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2013年未審計財務報表的利潤7000萬元?？紤]到事情重大，Y會計師事務所委派審計B公司的注冊會計師項目經理協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議。

　　要求：請指出X和Y會計師事務所在承接業(yè)務和審計過程中存在哪些問題?

　　41. A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。為提高審計效率、節(jié)省審計成本，A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，并提出以下觀點：

　　(1)注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性，總體應該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。

　　(2)注冊會計師應當重點關注抽樣風險，如果選擇的總體不適合于測試目標，將產生較大的抽樣風險，注冊會計師應當采取相應的措施來降低這種風險。

　　(3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。

　　(4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于非統(tǒng)計抽樣。

　　(5)在控制測試中，樣本偏差率是注冊會計師對總體偏差率的a1估計，注冊會計師無須另外推斷總體偏差率。

　　(6)在非統(tǒng)計抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額與抽樣單元金額相關時，應考慮使用差異法。

　　要求：

　　針對上述第(1)到(6)項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。

　　42. 甲和乙注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，審計A公司2013年度營業(yè)收入 時，為了確定A公司銷售業(yè)務是否真實、完整,會計處理是否正確，甲和乙注冊會計師擬從A公司2013年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。A公司2013年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，甲和乙注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。

　　要求：

　　(1)假定甲和乙注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第(2)列第(4)行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代甲和乙注冊會計師確定

　　選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?

　　(2)如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1002700元，假定A公司2013年度營業(yè)收入賬面價值為150000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷A公司2013年度營業(yè)收入的總體實際價值(要求列示計算過程)。
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