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  2.某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為:全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元,應扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬元,應扣除的營業(yè)稅金及附加9 250萬元,應扣除的銷售費用3 600萬元、管理費用2 900萬元、財務費用870萬元。另外,取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元,發(fā)生營業(yè)外支出l 050萬元,全年實現(xiàn)會計利潤5 400萬元,應繳納企業(yè)所得稅l 350萬元。
  2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核,發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題:
 ?。?)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元,與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為:
  借:銀行存款——代銷汽車款  1 638 000
  貸:預收賬款——代銷汽車款  1 638 000
 ?。?)管理費用中含有業(yè)務招待費280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用l20萬元。
  (3)營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元。
  (4)成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3 000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經(jīng)費90萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。
 ?。?)7月10日購入一臺符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設備,支付金額200萬元、增值稅額34萬元,當月投入使用,當年已經(jīng)計提了折舊費用11.7萬元。
 ?。ㄕf明:該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%;l2月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額;購買專用設備支付的增值稅34萬元,不符合進項稅額抵扣條件:假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設備使用期限為l0年,不考慮殘值)
  要求:
  (1)填列答題卷第l4頁給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶*號項目的金額。
 ?。?)針對《企業(yè)所得稅計算表》第13~17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況,
  逐一說明調(diào)整增加的理由。
 

類別

行次

項目

金額

1

 一、營業(yè)收入

68140

2

 減:營業(yè)成本

45900

3

 營業(yè)稅金及附加

9266.24

4

 銷售費用

3600

5

 管理費用

2900

6

 財務費用

870

7

 加:投資收益

550

8

 二、營業(yè)利潤

6153.76

9

 加:營業(yè)外收入

320

10

 減:營業(yè)外支出

1050

11

 三、利潤總額

5423.76

12

 加:納稅調(diào)整增加額

353.10

13

 業(yè)務招待費支出

112

14

 公益性捐贈支出

149.15

15

 職工福利支出

60

16

 職工工會經(jīng)費支出

30

17

 其他調(diào)增項目

1.95

18

 減:納稅調(diào)整減少額

610

19

 加計扣除

60

20

 免稅收入

550

21

 四、應納稅所得額

5166.86

22

 稅率

25%

23

 應納所得稅額

1291.72

24

 抵免所得稅額

23.40

25

 五、實際應納稅額

1268.32

  【答案】
  第1行: 營業(yè)收入=68000+28×5=68140
  第2行:營業(yè)成本=45800+20×5=45900
  第3行:營業(yè)稅金及附加=9250+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%
  =9266.24(萬元)
  第8行:營業(yè)利潤=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76(萬元)
  第11行:利潤總額=6153.76+320-1050=5423.76(萬元)
  第12行:納稅調(diào)增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1(萬元)
  第13行:業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=280×60%=168(萬元)<68140×5‰
  納稅調(diào)增金額=280-168=112(萬元)
  第14行:公益性捐贈限額=5423.76×12%=650.85(萬元)
  納稅調(diào)增金額=800-650.85=149.15(萬元)
  第15行:福利費開支限額=3000×14%=420(萬元)
  納稅調(diào)整金額=480-420=60(萬元)
  第16行:工會經(jīng)費開支限額=3000×2%=60(萬元)
  納稅調(diào)整金額=90-60=30(萬元)
  第17行:折舊限額=(200+34)÷10÷12×5=9.75(萬元)
  折舊的納稅調(diào)整金額=11.7-9.75=1.95(萬元)
  第18行:納稅調(diào)整減少額=60+550=610(萬元)
  第19行:加計扣除=120×50%=60(萬元)
  第20行:免稅收入=550(萬元)
  第21行:應納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86(萬元)
  第23行:應納所得稅額=5166.86×25%=1291.72(萬元)
  第24行:抵免所得稅額=(200+34)×10%=23.40(萬元)
  第25行:實際應納稅額=1291.72-23.40=1268.32(萬元)