2．某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬元，應扣除的營業(yè)稅金及附加9 250萬元，應扣除的銷售費用3 600萬元、管理費用2 900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營業(yè)外支出l 050萬元，全年實現(xiàn)會計利潤5 400萬元，應繳納企業(yè)所得稅l 350萬元。
2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：
?。?）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63．8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1 638 000
貸：預收賬款——代銷汽車款 1 638 000
?。?）管理費用中含有業(yè)務招待費280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用l20萬元。
（3）營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元。
（4）成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3 000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經(jīng)費90萬元、職工教育經(jīng)費70萬元。
?。?）7月10日購入一臺符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入使用，當年已經(jīng)計提了折舊費用11．7萬元。
?。ㄕf明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9％、城市維護建設稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％；l2月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設備使用期限為l0年，不考慮殘值）
要求：
（1）填列答題卷第l4頁給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶*號項目的金額。
?。?）針對《企業(yè)所得稅計算表》第13～17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況，
逐一說明調(diào)整增加的理由。
類別 | 行次 | 項目 | 金額 |
利潤總額的計算 | 1 | 一、營業(yè)收入 | 68140 |
2 | 減：營業(yè)成本 | 45900 | |
3 | 營業(yè)稅金及附加 | 9266.24 | |
4 | 銷售費用 | 3600 | |
5 | 管理費用 | 2900 | |
6 | 財務費用 | 870 | |
7 | 加：投資收益 | 550 | |
8 | 二、營業(yè)利潤 | 6153.76 | |
9 | 加：營業(yè)外收入 | 320 | |
10 | 減：營業(yè)外支出 | 1050 | |
11 | 三、利潤總額 | 5423.76 | |
應納稅所得額計算 | 12 | 加：納稅調(diào)整增加額 | 353.10 |
13 | 業(yè)務招待費支出 | 112 | |
14 | 公益性捐贈支出 | 149.15 | |
15 | 職工福利支出 | 60 | |
16 | 職工工會經(jīng)費支出 | 30 | |
17 | 其他調(diào)增項目 | 1.95 | |
18 | 減：納稅調(diào)整減少額 | 610 | |
19 | 加計扣除 | 60 | |
20 | 免稅收入 | 550 | |
21 | 四、應納稅所得額 | 5166.86 | |
稅額計算 | 22 | 稅率 | 25% |
23 | 應納所得稅額 | 1291.72 | |
24 | 抵免所得稅額 | 23.40 | |
25 | 五、實際應納稅額 | 1268.32 |
【答案】
第1行： 營業(yè)收入=68000+28×5=68140
第2行：營業(yè)成本=45800+20×5=45900
第3行：營業(yè)稅金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%
=9266.24（萬元）
第8行：營業(yè)利潤=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（萬元）
第11行：利潤總額=6153.76+320-1050=5423.76（萬元）
第12行：納稅調(diào)增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1（萬元）
第13行：業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=280×60%=168（萬元）＜68140×5‰
納稅調(diào)增金額=280-168=112（萬元）
第14行：公益性捐贈限額=5423.76×12%=650.85（萬元）
納稅調(diào)增金額=800-650.85=149.15（萬元）
第15行：福利費開支限額=3000×14%=420（萬元）
納稅調(diào)整金額=480-420=60（萬元）
第16行：工會經(jīng)費開支限額=3000×2%=60（萬元）
納稅調(diào)整金額=90-60=30（萬元）
第17行：折舊限額=（200+34）÷10÷12×5=9.75（萬元）
折舊的納稅調(diào)整金額=11.7-9.75=1.95（萬元）
第18行：納稅調(diào)整減少額=60+550=610（萬元）
第19行：加計扣除=120×50%=60（萬元）
第20行：免稅收入=550（萬元）
第21行：應納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86（萬元）
第23行：應納所得稅額=5166.86×25%=1291.72（萬元）
第24行：抵免所得稅額=（200+34）×10%=23.40（萬元）
第25行：實際應納稅額=1291.72-23.40=1268.32（萬元）
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