第四章 審計抽樣

　　審計抽樣基本理論知識：
　　1、審計抽樣的適用的范圍
　　(1)風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。
　　(2)控制測試：
　?、佼?dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試;
　?、趯τ谖戳粝逻\(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實(shí)施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。
　　(3)實(shí)質(zhì)性程序：
　?、僭趯?shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(如陳舊存貨的價值);
　?、谠趯?shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。
　　2、抽樣風(fēng)險與(由抽樣引起的風(fēng)險)非抽樣風(fēng)險
　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系?？刂瞥闃语L(fēng)險的*10途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。
　　(1)控制測試時的抽樣風(fēng)險
　?、傩刨囘^度風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評估的重大錯報風(fēng)險“低于”實(shí)際水平，從而影響審計“效果”。
　?、谛刨嚥蛔泔L(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評估的重大錯報風(fēng)險“高于”實(shí)際水平，從而影響審計“效率”。
　　(2)細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險
　?、僬`受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險，從而影響審計“效果”。
　?、谡`拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計“效率”。
　　只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。
　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險“不能量化”，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。
　　3、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用
　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益的原則。
　　(1)統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。
　　(2)統(tǒng)計抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。
　　(3)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。
　　統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別
　　(1)在確定樣本規(guī)模時：統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化
　　非統(tǒng)計抽樣——運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
　　(2)在評價抽樣結(jié)果時：統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險
　　非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險的存在但不能量化
　　4、審計抽樣與職業(yè)判斷
　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實(shí)施和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。
　　分層。如果總體存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。
　　5、審計抽樣與審計程序
　　對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。
 
　　影響樣本規(guī)模的因素及選樣方法：
　　一、影響樣本規(guī)模的因素
影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動
預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報反向變動
總體變異性總體規(guī)模總體變異性同向變動
總體規(guī)模—總體規(guī)模 
　　二、選樣方法
　　該考點(diǎn)我們以例子的形式給大家列示一下，掌握這兩個例子，該考點(diǎn)就沒有問題了。
　　1、隨機(jī)數(shù)表選樣
　　2、系統(tǒng)選樣(也稱等距選樣)
　　審計抽樣在控制測試中的運(yùn)用：
　　一、使用統(tǒng)計抽樣(控制測試)
　　二、使用非統(tǒng)計抽樣(控制測試)
　　三、樣本結(jié)果評價，形成審計結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險)
　　偏差率上限估計值=總體偏差率+抽樣風(fēng)險允許限度
　　審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用：
　　一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣
　　1、確定樣本規(guī)模
　　2、選取樣本并對其實(shí)施審計程序(掌握如何分層及對分層的合理性分析)
　　在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。
　　3、推斷總體錯報
　　(1)比率法(在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用)
　　總體錯報金額
　　(2)差異法(錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用)
　　總體錯報金額
　　二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣
　　1、如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。
　　2、比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯報。
　　3、預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。
　　三、樣本結(jié)果評價，形成審計結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險)
　　四、概率比例規(guī)模抽樣法
　　1、 概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：
　?、倏傮w的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上
　?、诳傮w中任一項(xiàng)目的錯報不能超過該項(xiàng)目的賬面金額
　　2、PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：
　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；
　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報；
　?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性；
　?、茼?xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項(xiàng)目；
　?、萑绻詴嫀燁A(yù)計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；
　?、迾颖靖菀自O(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
　　3、 PPS抽樣的缺點(diǎn)：
　?、僖罂傮w每一實(shí)物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；
　?、诒坏凸赖膶?shí)物單元被選取的概率更低；
　?、蹖α阌囝~或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮；
　?、墚?dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加；
　?、莓?dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；
　?、尥ǔＰ枰饌€累計總體金額。
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