在會(huì)計(jì)中，我們可以把企業(yè)的融資交易分為廣義和狹義之分。狹義的融資交易代表性的有股票或債券發(fā)行以及銀行借貸等。此類交易為最典型的融資交易。實(shí)際上還有一些交易雖然沒(méi)有打著借貸的旗號(hào)，但也一樣具有融資性質(zhì)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值即利息。
 
　　一、融資交易的識(shí)別
　　1、（三年期以上）分期付款購(gòu)買(mǎi)或分期收款銷售
　　企業(yè)實(shí)務(wù)中，為擴(kuò)大銷售業(yè)績(jī)通常允許賒購(gòu)或賒銷的存在。但有時(shí)雙方之間約定的結(jié)算期如果太長(zhǎng)，在會(huì)計(jì)上就不能容忍而需要將該交易視作融資性質(zhì)的交易，考慮利息結(jié)算問(wèn)題。
　　一般，我們認(rèn)為結(jié)算期在3年以上（含3年）時(shí)，雙方約定的結(jié)算金額實(shí)際上為本息合計(jì)數(shù)，即如果結(jié)算期縮短的話，根本不需要如此多的金額。作為結(jié)算期延長(zhǎng)的交換條件，銷售方（提供融資方）會(huì)上調(diào)結(jié)算價(jià)格，而上調(diào)的金額即為因資金長(zhǎng)期被占用而收取的利息。
　　例題1：20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期為分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。
　　本題中，甲公司需要累計(jì)支付900萬(wàn)元，但我們通常認(rèn)為如果甲公司能夠一次性支付價(jià)款的話，乙公司根本不會(huì)索取900萬(wàn)元如此之多。而且支付期在三年以上，所以會(huì)計(jì)上認(rèn)為這900萬(wàn)元是包含了資金占用的利息的，即900萬(wàn)元為本息合計(jì)。
　　2、融資租賃
　　融資租賃方式下，需要設(shè)備的是承租方。對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，該設(shè)備是多余閑置的或自身根本不需要。出租方愿意向承租方提供閑置設(shè)備甚至專門(mén)從市場(chǎng)上購(gòu)入設(shè)備純粹是為了賺取租金。顯然最終收取的租金會(huì)大大超過(guò)該設(shè)備的購(gòu)置成本，因此融資租賃的目的實(shí)際上也是為了獲取利息。
　　3、結(jié)算期在一年以上的辭退福利
　　教材原話如下：
　　“實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。”
 
　　二、本金的確認(rèn)
　　上述交易尤其是*9、二類，交易雙方都需要在交易日當(dāng)天提前確認(rèn)未來(lái)期間的利息，區(qū)別在于融資方確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，而提供融資方確認(rèn)為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。由于此類利息屬于提前確認(rèn)，因此需要在未來(lái)期間進(jìn)行攤銷。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于此類利息的攤銷要求采用實(shí)際利率法。
　　通常此類知識(shí)點(diǎn)的考題中都會(huì)直接告訴我們實(shí)際利率是多少，因此難點(diǎn)就在于如何確認(rèn)原始攤余成本即本金。
　　例題2：延用例題1，假設(shè)甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，假定甲公司適用的6個(gè)月折現(xiàn)率為10%。。對(duì)此我們編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)                   90×(P/A,10%,10)+10
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用     900-90×(P/A,10%,10)
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款         900+10
　　本題中固定資產(chǎn)的入賬金額為90×(P/A,10%,10)+10，但是我們知道其中的10萬(wàn)元是甲公司自己掏腰包支付的，并沒(méi)有向乙公司借貸，因此真正的本金只有90×(P/A,10%,10)。所以攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，首期期初攤余成本為90×(P/A,10%,10)。匯總起來(lái)，本金90×(P/A,10%,10)，利息900-90×(P/A,10%,10)，本息合計(jì)900萬(wàn)元。
　　例題3：2012年CPA《會(huì)計(jì)》教材第21章第2節(jié)中有一道融資租賃的例題，因?yàn)轭}干較長(zhǎng)本文不再全文引述。現(xiàn)將其*9筆分錄摘錄如下
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)                            257.71+1
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用                                                           42.29
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款                                                                  300
　　銀行存款                                                                     1
　　本題中固定資產(chǎn)的入賬金額為257.71+1，但是其中1萬(wàn)元是承租人自掏腰包支付的手續(xù)費(fèi)和差旅費(fèi)，并沒(méi)有向出租人借貸，因此真正地本金只有257.71萬(wàn)元。所以攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，首期期初攤余成本為257.71萬(wàn)元。匯總起來(lái)，本金257.71萬(wàn)元，利息42.29萬(wàn)元，本息合計(jì)300萬(wàn)元。
 
　　高頓財(cái)經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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