在會計中，我們可以把企業(yè)的融資交易分為廣義和狹義之分。狹義的融資交易代表性的有股票或債券發(fā)行以及銀行借貸等。此類交易為最典型的融資交易。實際上還有一些交易雖然沒有打著借貸的旗號，但也一樣具有融資性質，在會計處理時需要考慮貨幣時間價值即利息。
 
　　一、融資交易的識別
　　1、（三年期以上）分期付款購買或分期收款銷售
　　企業(yè)實務中，為擴大銷售業(yè)績通常允許賒購或賒銷的存在。但有時雙方之間約定的結算期如果太長，在會計上就不能容忍而需要將該交易視作融資性質的交易，考慮利息結算問題。
　　一般，我們認為結算期在3年以上（含3年）時，雙方約定的結算金額實際上為本息合計數(shù)，即如果結算期縮短的話，根本不需要如此多的金額。作為結算期延長的交換條件，銷售方（提供融資方）會上調結算價格，而上調的金額即為因資金長期被占用而收取的利息。
　　例題1：20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺不需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別為當年6月30日和12月31日。
　　本題中，甲公司需要累計支付900萬元，但我們通常認為如果甲公司能夠一次性支付價款的話，乙公司根本不會索取900萬元如此之多。而且支付期在三年以上，所以會計上認為這900萬元是包含了資金占用的利息的，即900萬元為本息合計。
　　2、融資租賃
　　融資租賃方式下，需要設備的是承租方。對于出租方來說，該設備是多余閑置的或自身根本不需要。出租方愿意向承租方提供閑置設備甚至專門從市場上購入設備純粹是為了賺取租金。顯然最終收取的租金會大大超過該設備的購置成本，因此融資租賃的目的實際上也是為了獲取利息。
　　3、結算期在一年以上的辭退福利
　　教材原話如下：
　　“實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用。”
 
　　二、本金的確認
　　上述交易尤其是*9、二類，交易雙方都需要在交易日當天提前確認未來期間的利息，區(qū)別在于融資方確認為“未確認融資費用”，而提供融資方確認為“未實現(xiàn)融資收益”。由于此類利息屬于提前確認，因此需要在未來期間進行攤銷。目前企業(yè)會計準則對于此類利息的攤銷要求采用實際利率法。
　　通常此類知識點的考題中都會直接告訴我們實際利率是多少，因此難點就在于如何確認原始攤余成本即本金。
　　例題2：延用例題1，假設甲公司購入設備時發(fā)生運雜費10萬元，假定甲公司適用的6個月折現(xiàn)率為10%。。對此我們編制的會計分錄如下：
　　借：固定資產                   90×(P/A,10%,10)+10
　　未確認融資費用     900-90×(P/A,10%,10)
　　貸：長期應付款         900+10
　　本題中固定資產的入賬金額為90×(P/A,10%,10)+10，但是我們知道其中的10萬元是甲公司自己掏腰包支付的，并沒有向乙公司借貸，因此真正的本金只有90×(P/A,10%,10)。所以攤銷未確認融資費用時，首期期初攤余成本為90×(P/A,10%,10)。匯總起來，本金90×(P/A,10%,10)，利息900-90×(P/A,10%,10)，本息合計900萬元。
　　例題3：2012年CPA《會計》教材第21章第2節(jié)中有一道融資租賃的例題，因為題干較長本文不再全文引述。現(xiàn)將其*9筆分錄摘錄如下
　　借：固定資產——融資租入固定資產                            257.71+1
　　未確認融資費用                                                           42.29
　　貸：長期應付款                                                                  300
　　銀行存款                                                                     1
　　本題中固定資產的入賬金額為257.71+1，但是其中1萬元是承租人自掏腰包支付的手續(xù)費和差旅費，并沒有向出租人借貸，因此真正地本金只有257.71萬元。所以攤銷未確認融資費用時，首期期初攤余成本為257.71萬元。匯總起來，本金257.71萬元，利息42.29萬元，本息合計300萬元。
 
　　高頓財經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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