政府補(bǔ)助是一種無(wú)償援助，不具備可持續(xù)性，因此在會(huì)計(jì)上屬于利得，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。但區(qū)別在于直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，還是先暫時(shí)隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中，以后分期再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
 
　　一、直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果屬于事后補(bǔ)助，即補(bǔ)助的對(duì)象已完成交易或已了解，則直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
　　例如：2012年CPA《會(huì)計(jì)》p279例題16-2，收到增值稅先征后返的退稅，并不是用于補(bǔ)助未來(lái)期間的而是對(duì)企業(yè)過去已完成交易的認(rèn)可，是對(duì)過去（而非未來(lái)）的補(bǔ)助，因此在收到時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
 
　　二、分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
　　1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果屬于事前或事中補(bǔ)助，即補(bǔ)助的對(duì)象未完成交易或尚未結(jié)束，則先暫時(shí)計(jì)入遞延收益，以后再分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　例如：2012年CPA《會(huì)計(jì)》p279例題16-1，在季度初發(fā)放當(dāng)季度的糧食儲(chǔ)備補(bǔ)貼，用來(lái)補(bǔ)貼接下來(lái)3個(gè)月，因此先暫時(shí)計(jì)入遞延收益，未來(lái)3個(gè)月內(nèi)分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助用于幫助企業(yè)購(gòu)建非貨幣性資產(chǎn)，因此暫時(shí)先計(jì)入遞延收益，待該資產(chǎn)投入使用后隨著折舊的展開同步進(jìn)行遞延收益的分?jǐn)?，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　例如：2012年CPA《會(huì)計(jì)》p280例題16-4，收到的補(bǔ)助用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，所以在收到時(shí)先暫時(shí)計(jì)入遞延收益，待該資產(chǎn)從20×1年5月起計(jì)提折舊時(shí)同步分?jǐn)傓D(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
 
　　高頓財(cái)經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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