對于資產(chǎn)減值測試來說，按單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試是最為精確的方法。但是有時候我們出于一些客觀原因不得不放棄單項資產(chǎn)減值測試而轉(zhuǎn)用其他替代方法。這些方法雖然有助于完成資產(chǎn)減值測試的任務(wù)，卻不是*3的測試方法，其精度實(shí)際上是不敢恭維的。以下舉兩個例子。
 
　　一、存貨減值測試
　　教材第3章存貨在談到期末減值測試時，原話如下：
　　“企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。”
　　我們知道，對于一般的企業(yè)來說，其所有資產(chǎn)中種類最為繁多，容易出現(xiàn)清點(diǎn)差錯的資產(chǎn)就是存貨了。對于有些企業(yè)，例如五金配件的企業(yè)來說，其僅水管一項就可能有好多種口徑或型號，而不同口徑水管的可變現(xiàn)凈值波動趨勢并不一致，所以理論上來說單項資產(chǎn)減值測試還應(yīng)當(dāng)是[*{6}*]方法。但是實(shí)際執(zhí)行起來，卻是浩大的工程。這時，企業(yè)按照單項減值測試方法弄清楚減值狀態(tài)所投入的成本遠(yuǎn)超所獲得的利益。因此，我們允許對于這種情況允許按類別進(jìn)行測試。
　　不過值得一提的是，按類別測試固然解決了減值測試的需求，但由于同一類別內(nèi)部不同口徑水管的貶值或升值狀況可能完全相反，所以按類別進(jìn)行測試會導(dǎo)致其內(nèi)部減值、升值狀況相互抵減從而影響到了測試結(jié)果的精確性。
 
　　二、資產(chǎn)組的引入
　　第8章資產(chǎn)減值所涉及的資產(chǎn)通常為非流動資產(chǎn)，例如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)一般具有價值大，數(shù)量少的特點(diǎn)，所以理論上這些資產(chǎn)采用單項資產(chǎn)減值測試是最合適不過的了。
　　但是有時因為一些客觀原因，我們無法獲知某資產(chǎn)的“公允價值-處置費(fèi)用”，同時又不能獲知其未來現(xiàn)金流量進(jìn)而無法折現(xiàn)，這時我們就無法計算出該資產(chǎn)的“可收回金額”了，進(jìn)而無法進(jìn)行“賬面價值與可收回金額孰低”這種單項資產(chǎn)減值測試了。
　　資產(chǎn)組的引入就是為了解決這類問題，通過將其他資產(chǎn)拖下水（與其組成資產(chǎn)組）完成減值測試。但是資產(chǎn)組的減值測試會因為組內(nèi)不同資產(chǎn)減值狀況不一樣而出現(xiàn)誤差，而且根據(jù)賬面價值比例來分配資產(chǎn)組的減值也是有一定的誤差性。所以資產(chǎn)組的引入是以犧牲減值測試的精確性為代價來完成減值測試任務(wù)的，這是在無法進(jìn)行單項資產(chǎn)減值測試的前提下無奈的選擇。
　　高頓財經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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