我們通常把以下分錄稱為營業(yè)稅的計提。
　　借：×××
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅
　　對于CPA《會計》一科的初學者來說，學習上述分錄時最為困惑的是在同一本教材中竟然看到兩筆不同的營業(yè)稅計提會計分錄。
 
　　一、兩筆不同的營業(yè)稅計提分錄
　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)出租
　　2012年CPA《會計》教材p6-9，企業(yè)將專利技術出租，需繳納營業(yè)稅5萬元。教材中給出的會計分錄為：
　　借：營業(yè)稅金及附加                                 5
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅         5
 
　?。ǘo形資產(chǎn)處置
　　2012年CPA《會計》教材p6-8，企業(yè)將專利技術對外出售。教材中給出的會計分錄為：
　　1、處置獲得收益時
　　借：營業(yè)外收入                                          36
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅         36
　　2、處置發(fā)生損失時
　　借：營業(yè)外支出                                          24
　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅         24
　　很顯然，教材中給出了兩種不同的會計分錄，一種是計入營業(yè)稅金及附加，另一種是計入營業(yè)外收支。
 
　　二、科目的正確選擇
　　要想做出正確選擇，其實不難。下表為利潤表的簡單縮影。
　　利潤表
　　從利潤表中可以看出，“營業(yè)稅金及附加”位于“營業(yè)收入”之下，“營業(yè)外收入”之上。說明營業(yè)稅金及附加僅適用于營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）所產(chǎn)生的營業(yè)稅。
　　上述例題中，將無形資產(chǎn)出租收取的租金確認為其他業(yè)務收入，所以其營業(yè)稅可以計入營業(yè)稅金及附加。
　　而處置無形資產(chǎn)發(fā)生的損益屬于利得或損失，因此其營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。
 
　　高頓財經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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