在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，有時(shí)某些支出需要追加計(jì)入該資產(chǎn)的價(jià)值中，而有些支出則直接計(jì)入當(dāng)期損益。前者稱為資本化，后者稱為費(fèi)用化。兩者對(duì)會(huì)計(jì)利潤的影響是完全不同的，通常涉及資本化的資產(chǎn)為非流動(dòng)資產(chǎn)，當(dāng)某一支出作為資本化處理計(jì)入該非流動(dòng)資產(chǎn)后，將隨著該資產(chǎn)的折舊而逐步計(jì)入利潤表，因此這種影響是長期的。但若支出作為費(fèi)用化處理，則直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)利潤的影響是當(dāng)期見效。
 
　　一、資本化與費(fèi)用化的識(shí)別
　?。ㄒ唬┵Y本化
　　如上所述，資本化的支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，隨著折舊而逐步計(jì)入利潤表。因此，資本化支出需要符合資產(chǎn)的定義。而資產(chǎn)的定義要求，資產(chǎn)能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入。因此，資本化支出必須同樣有助于該資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)流入增加。
　　（二）費(fèi)用化
　　費(fèi)用化的支出并不能增加未來經(jīng)濟(jì)利益流入，所以直接計(jì)入當(dāng)期利潤表。
 
　　二、常見例子
　　（一）固定資產(chǎn)的資本化與費(fèi)用化
　　1、固定資產(chǎn)的資本化支出
　　當(dāng)支出能夠?qū)е略摴潭ㄙY產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益流入增加時(shí)，該支出作為資本化支出處理。例如：該支出能夠提高固定資產(chǎn)的產(chǎn)量、延長固定資產(chǎn)的壽命或提高固定資產(chǎn)所產(chǎn)產(chǎn)品的合格率。
　　2、固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出
　　如果支出的發(fā)生只是用于維持該固定資產(chǎn)的正常運(yùn)作，例如，維修用的零配件，那該支出因并不能帶來新增經(jīng)濟(jì)利益流入，只能作為費(fèi)用化支出。
　?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的資本化與費(fèi)用化
　　1、投資性房地產(chǎn)的資本化支出
　　當(dāng)支出用于裝潢以改善投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，從而提高租金時(shí)，該支出屬于資本化支出。
　　2、投資性房地產(chǎn)的費(fèi)用化支出
　　當(dāng)支出只是用于投資性房地產(chǎn)的日常維護(hù)，并不能以提高租金的方式增加經(jīng)濟(jì)利益流入，該支出屬于費(fèi)用化支出。
　　（三）借款費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化
　　1、借款費(fèi)用的資本化
　　對(duì)于購建（包括外購、自建或安裝）或生產(chǎn)期間在一年以上（含一年）的資產(chǎn)，在購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。在購建期間結(jié)束前，資產(chǎn)尚未完工，并不具備獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。在購建期間發(fā)生的所有支出（包括借款費(fèi)用）都是用于培養(yǎng)資產(chǎn)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，這類支出都應(yīng)該資本化。
　　2、借款費(fèi)用的費(fèi)用化
　　當(dāng)購建期間結(jié)束，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)時(shí)，已具備獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。此后發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化。
 
　　高頓財(cái)經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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