2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師cpa稅法考點(diǎn)：出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅

一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退(免)增值稅基本政策

出口退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。
我國(guó)《增值稅暫行條例》：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”。
零稅率不同于免稅，免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅；而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂的“出口退稅”。
出口退(免)稅的基本政策：
（一）出口免稅并退稅——包括“免、退”稅和“免、抵、退”稅；
（二）出口免稅不退稅——只免不退；
（三）出口不免稅也不退稅——不免不退。

二、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍
1.出口企業(yè)出口貨物

2.特殊的出口：企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場(chǎng)，并取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)，同時(shí)符合其他出口退(免)稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退(免)稅。
3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。視同出口貨物具體包括：
（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱(chēng)特殊區(qū)域)并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。
（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物(國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外)。——專(zhuān)供監(jiān)管免稅店；隔離區(qū)內(nèi)銷(xiāo)售。
（4）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。
（5）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。
4.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
5.融資租賃貨物出口退稅
對(duì)融資租賃出口貨物試行退稅政策。對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

（二）增值稅退（免）稅辦法
適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為，按照規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
1.免抵退稅辦法適用企業(yè)情況

2.免退稅辦法適用企業(yè)情況

（三）增值稅出口退稅率
增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。
適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署〔2019〕39號(hào)文件規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至13%。原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至9%。

1.增值稅出口退稅率的一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率
除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定的增值稅適用稅率。
上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.增值稅出口退稅率的特殊規(guī)定
（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。
（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。
（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)
1.票據(jù)依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

2.金額依據(jù)
【歸納】增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物而言，一般是扣減所含耗用的保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)；
2.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)貨物而言，一般是購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格；
3.對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言
（1）實(shí)際運(yùn)輸收入；
（2）其他實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為，免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅行為取得的收入。
（3）實(shí)行免退稅辦法的退(免)稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算
1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法
基本含義的公式體現(xiàn)：
在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

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