稅法很實(shí)務(wù)，所以政策出臺(tái)不是為了給大家考試的，是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法以及讓納稅人遵從的，所以我們學(xué)的很多政策都是有背景的，單獨(dú)只看政策本身可能很難理解其中的門(mén)路，如果跟著老師會(huì)解釋實(shí)務(wù)中為什么有這樣的問(wèn)題，理解了就更容易的應(yīng)對(duì)問(wèn)題了。
出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅政策
增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算
增值稅免抵退稅涉及三組公式：
第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過(guò)程
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)
關(guān)于“剔”的計(jì)算：
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：
剔出的金額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)
公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。
進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%
計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。
進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。
增值稅免抵退稅第二組公式是計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié))
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：
免抵退稅額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率
增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小，對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。
①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
零稅率應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅的計(jì)算
零稅率應(yīng)稅行為增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：
①當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：
當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅計(jì)稅依據(jù)×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅行為增值稅退稅率
②當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
“當(dāng)期期末留抵稅額"為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅
實(shí)行免退稅辦法的退(免)稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)專(zhuān)用繳款憑證或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。
3.融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算
【提示】融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算方法與沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。
融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含增值稅。其計(jì)算公式如下：
增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)(進(jìn)口增值稅)專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率
融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。
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