(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核
事項(xiàng) | 內(nèi)容 |
復(fù)核人員 | 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的人員安排,應(yīng)當(dāng)遵循由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員工作的原則 |
復(fù)核范圍 |
執(zhí)行復(fù)核時(shí),復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括: ①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行 ②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮 ③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行 ④是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 ⑤已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論,并已得到適當(dāng)記錄 ⑥已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng) ⑦審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn) |
復(fù)核時(shí)間 | 審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過程 |
事項(xiàng) | 內(nèi)容 |
復(fù)核要求 |
①對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé) ②對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé) |
在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核,有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時(shí)滿意的解決 | |
復(fù)核內(nèi)容 |
①對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng) ②特別風(fēng)險(xiǎn) ③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域 |
(1)項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿;
(2)項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論;
(3)在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前,項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿與項(xiàng)目組討論,確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。
(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
事項(xiàng) | 內(nèi)容 |
復(fù)核人員 |
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題,明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求,包括: ①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限 ②在不損害其客觀性的前提下,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度 |
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時(shí),需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性,安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員,例如,有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人,或?qū)iT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等 | |
復(fù)核范圍 | 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論 |
評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容: ①與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng) ②復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告 ③復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿 ④評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性 |
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對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),還應(yīng)當(dāng)考慮: ①項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià) ②項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng),或者其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,以及咨詢得出的結(jié)論 ③選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,以及是否支持得出的結(jié)論 |
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復(fù)核時(shí)間 |
①只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,才能簽署審計(jì)報(bào)告 ②審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù),這種復(fù)核有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ③項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決 |