審計科目的內(nèi)容晦澀難懂,非常抽象,需要考生有較強的邏輯思維能力。所以大家在備考的時候一定要注意建立邏輯,審計主要講的是實際審計業(yè)務(wù)的流程,做過審計工作的考生學(xué)習(xí)起來會相對輕松些。沒有審計經(jīng)驗的考生,在學(xué)習(xí)的時候要理解記憶,培養(yǎng)全局觀,把審計的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起。學(xué)姐今天整理的重要的考點_完成審計工作概述!
【考點三】評價未更正錯報的影響(★★★)
(一)評價錯報前可能需要對重要性作出修改
(1)注冊會計師根據(jù)對被審計單位財務(wù)成果的估計確定重要性,評價錯報前需要修改原來的重要性。
(2)注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息可能導(dǎo)致需要對重要性進行修改,評價錯報前需要修改原來的重要性。
(3)如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額,則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
注冊會計師需要考慮每一單項錯報,以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響,包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。
(三)某一單項錯報的抵銷是否恰當(dāng)
(1)如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的,則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。
例如,如果收入存在重大高估,即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷,注冊會計師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報。
(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報,這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而,在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前,需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。
(1)確定一項分類錯報是否重大,需要進行定性評估。例如,分類錯報對負債或其他合同條款的影響,對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響,以及對關(guān)鍵比率的影響。
(2)即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平,注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。
(五)錯報性質(zhì)導(dǎo)致錯報是重大的
在某些情況下,即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性,但因與這些錯報相關(guān)的某些情況,在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。
可能影響注冊會計師對錯報的評價的情況:
(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度。
(2)錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。
(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān),這些會計政策的不正確選擇或運用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響,但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)。
(5)錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。
(6)錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如,錯報事項對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。
(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如,管理層通過達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。
(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息(如盈利預(yù)測),錯報是重大的。
(9)錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。例如,與被審計單位發(fā)生交易的外部機構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(10)錯報涉及對某些信息的遺漏,盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定,但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。
(11)錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息)的影響程度,這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露,并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。
除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報,以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位更正未更正錯報。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。
【考點四】有關(guān)未更正錯報的書面聲明(★★)
有關(guān)未更正錯報的書面聲明,歸納如下表。
未更正錯報 |
具體要求或內(nèi)容 |
總體要求 |
注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明,說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大 |
作為書面聲
明的附件 |
未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后 |
管理層不認(rèn)
為某些未更
正錯報是錯
報時的考慮 |
在某些情況下,管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報?;谶@一原因,他們可能在書面聲明中增加以下表述:“因為[描述理由],我們不同意……事項和……事項構(gòu)成錯報。”
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