認定
(一)認定的含義
認定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其(明確或隱含的表達)用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。
【解讀】
1.認定是管理層的表達;
2.認定是管理層在財務(wù)報表中對財務(wù)報表要素作出的表達;
3.管理層的表達有明確的(比如，甲公司期末存貨1000萬元)，也有隱含的表達(存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押);
4.注冊會計師基于管理層的認定來考慮財務(wù)報表的錯報;
5.注冊會計師識別的錯報源于管理層認定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_;
6.如果管理層的認定存在不恰當(dāng)?shù)谋磉_，注冊會計師則根據(jù)管理層認定的“不恰當(dāng)”的表達確定財務(wù)報表錯報的類別;
7.管理層的認定“在先”，注冊會計師根據(jù)管理層認定確定的錯報“在后”。
(二)以存貨為例說明認定的含義
假設(shè)甲公司資產(chǎn)負債表(12月31日)所列示的期末存貨項目(金額)1000萬元，根據(jù)認定的含義，存貨1000萬元包括四種含義：
1.甲公司資產(chǎn)負債表(12月31日)的資產(chǎn)中，所記錄的存貨1000萬元是存在的。言外之意，不是“虛假的”。
【問】與其相關(guān)的實質(zhì)性程序是什么呢?
2.甲公司資產(chǎn)負債表(12月31日)的資產(chǎn)中，所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是1000萬元，一分不多，一分也不少。
【問】與其相關(guān)的實質(zhì)性程序是什么呢?
3.甲公司資產(chǎn)負債表(12月31日)的資產(chǎn)中，所有應(yīng)當(dāng)記錄的1000萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有少記一分。
【問】與其相關(guān)的實質(zhì)性程序是什么呢?
4.甲公司資產(chǎn)負債表(12月31日)的資產(chǎn)中，記錄的存貨1000萬元均由甲公司擁有或控制。言外之意，存貨沒有受到留置權(quán)限制，沒有被抵押或作為擔(dān)保物。
【問】與其相關(guān)的實質(zhì)性程序是什么呢?
(三)與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定
1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。
3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。
5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
(四)與期末賬戶余額相關(guān)的認定
1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。
2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。
4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。
(五)與列報和披露相關(guān)的認定
1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。