審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。
【解讀】
(1)這里的“審計(jì)”是指注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
從中外不同國家或地區(qū)最主流的對(duì)“審計(jì)體系”的劃分中，審計(jì)體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)三大領(lǐng)域構(gòu)成。這里的“審計(jì)”是指注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，非政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。
(2)這里的“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)”是一個(gè)狹義的概念，特指通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不是廣義的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。
(3)廣義的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
①特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，包括：
對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮(對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1601號(hào));
對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮(對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1603號(hào));
對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)(對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1604號(hào))。
②企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性，注冊會(huì)計(jì)師按照注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》執(zhí)行審計(jì))。
審計(jì)定義的理解要點(diǎn)
1.審計(jì)的用戶(誰需要審計(jì)?)
審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者(1.2)，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。
【解讀】
“審計(jì)的目的”是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而不涉及為如何利用信息提供建議。
這里的“提高”說明的是，注冊會(huì)計(jì)師不能百分之百保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)，只能合理保證經(jīng)過其審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。
這里的“降低”說明的是，注冊會(huì)計(jì)師不可能做到幫助審計(jì)用戶消除財(cái)務(wù)報(bào)表的信息風(fēng)險(xiǎn)，但是需要做到將審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表信息風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)可接受的低水平。
這里的“不涉及為如何利用信息提供建議”說明的是，注冊會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者如何使用財(cái)務(wù)信息提供建議，也不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)信息做出決策的未來結(jié)果作出任何保證，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自己承擔(dān)其使用已審計(jì)財(cái)務(wù)信息的所有責(zé)任。
2.審計(jì)的保證程度(審計(jì)工作能夠做到什么程度?)
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。由于審計(jì)的固有限制(1.5)，注冊會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。
【解讀】
合理保證是一種高水平保證。這里的“合理保證”雖然不是百分之百的保證，但是應(yīng)當(dāng)接近百分之百的保證，比如注冊會(huì)計(jì)師可能有95%至98%的把握。
3.審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性(審計(jì)的立身之本是什么?)
審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師來執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者(1.2審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系)。
【解讀】
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生就是基于其獨(dú)立于“使用者和經(jīng)營者之外”，獨(dú)立性是其“靈魂”和“生命”。同時(shí)，專業(yè)勝任能力是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的保證，這個(gè)質(zhì)量保證的基礎(chǔ)是行業(yè)協(xié)會(huì)制定的一整套的“職業(yè)規(guī)范體系”(輕一的圖20-1補(bǔ)充內(nèi)容)。
4.審計(jì)報(bào)告(審計(jì)的最終產(chǎn)品是什么?)
審計(jì)報(bào)告就是注冊會(huì)計(jì)師把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。