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與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

一般規(guī)定

(一)“前任合伙人、前任成員”加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”

1.禁止的情況

如果審計項目組“前任合伙人、前任成員”加入審計客戶，擔(dān)任“董、高、特”，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

2.允許的情況

審計項目組“前任合伙人、前任成員”加入審計客戶，擔(dān)任“董、高、特”，如果同時滿足下列條件，將不被視為損害獨立性：

(1)“前任合伙人、前任成員”無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要);

(2)“前任合伙人、前任成員”未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。

3.其他情況

如果審計項目組“前任合伙人、前任成員”加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但“前任合伙人、前任成員”與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

(1)“前任合伙人、前任成員”在審計客戶中的職位;

(2)“前任合伙人、前任成員”在其工作中與審計項目組交往的程度;

(3)“前任合伙人、前任成員”離開會計師事務(wù)所的時間長短;

(4)“前任合伙人、前任成員”以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

(二)加入潛在客戶

如果會計師事務(wù)所“前任合伙人”加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

可采取的防范措施主要包括修改審計計劃(如在審計項目中包含一些非常規(guī)的審計程序或額外的測試范圍)或向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員等。

(三)與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶

1.如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。

3.在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?/div>

(1)將該成員調(diào)離審計項目組;

(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

屬于公眾利益實體的審計客戶

(一)“前任高級合伙人”加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求

(二)“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求

(三)因企業(yè)合并對前任“關(guān)鍵審計合伙人”無“冷卻期”要求

【提示】如果某會計師事務(wù)所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任“董、高、特”，將存在因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性的不利影響。

為了降低對獨立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計合伙人、前任高級合伙人、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計客戶”的三種情況討論防范措施。

臨時借調(diào)員工

(一)總體要求

如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，只有同時滿足以下情況時才不會因自我評價產(chǎn)生不利影響：

(1)只能短期向客戶借出員工;

(2)借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)(請鏈接教材第二十二章第六節(jié));

(3)借出的員工不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。

(二)評價不利影響

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

(三)采取防范措施

(1)對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;

(2)合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計;

(3)不安排借出員工作為審計項目組成員。

最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

(一)可能產(chǎn)生的不利影響

如果審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

【提示】審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，一般是針對審計項目組成員加入會計師事務(wù)所之前的期間。

(二)評價不利影響并采取防范措施

如果在財務(wù)報表涵蓋期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生對獨立性的不利影響。評價不利影響存在與否以及嚴(yán)重程度取決于下列因素：

1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

2.該成員離開客戶的時間長短;

3.該成員在審計項目組中的角色。

兼任審計客戶的董事或高級管理人員

1.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

2.如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

3.會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層做出，通常不會損害獨立性。

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