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2016注會考試《稅法》必看知識點：國際稅收

互聯(lián)網(wǎng)2016-08-12 17:02Annie.yuan

2016年注冊會計師考試日益臨近，考生們備考正火熱進行中，厚積方能薄發(fā)，以下是高頓網(wǎng)校小編為大家整理的注會《稅法》科目章節(jié)知識點，用于現(xiàn)階段學習，祝大家順利通過考試，旗開得勝！

國際稅收協(xié)定范本介紹

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其他組織的常駐代表機構(gòu)。

（一）稅務(wù)登記管理

代表機構(gòu)應當自領(lǐng)取工商登記證件之日起30日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

（二）賬簿憑證管理

常駐代表機構(gòu)應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

（三）企業(yè)所得稅

代表機構(gòu)應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

【提示】外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的應稅所得，可以理解為是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，其應納稅額的計算方法同居民企業(yè)應納稅額的計算方法基本一致，稅率為25%。

境外所得稅收管理

（一）納稅人境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

（2）非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

（二）抵免辦法

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。

（1）直接抵免

直接抵免是指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。

（2）間接抵免

間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。

特別納稅調(diào)整

（一）受控外國企業(yè)

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人控制的設(shè)立在實際稅負低于25%的企業(yè)所得稅稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

【提示】股權(quán)控制是指單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

（二）資本弱化

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

轉(zhuǎn)讓定價方法

【高頓題庫·單選題】1.非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的下列所得，實行差額征稅的是（）。

A.利息所得

B.股息所得

C.特許權(quán)使用費所得

D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【答案】D

【解析】非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

【高頓題庫·單選題】2.境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2015年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入2000萬元，取得位于境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1280萬元，該不動產(chǎn)凈值1160萬元。2015年度該境外公司在我國應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.112

B.142

C.212

D.328

【答案】C

【解析】應納企業(yè)所得稅=2000×10％+(1280-1160)×10％=212(萬元)。

【名師點題】非居民企業(yè)的稅收管理，重點要掌握來自于中國境內(nèi)的所得哪些是全額征稅，哪些是差額征稅，考計算性單選題的概率很高。

【高頓題庫·多選題】3.非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的下列所得，應當以收入全額計征企業(yè)所得稅的有（）。

A.股息所得

B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.租金所得

D.特許權(quán)使用費所得

【答案】ACD

【解析】非居民企業(yè)取得來自于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得，應當以收入全額計征企業(yè)所得稅。

【高頓題庫·單選題】4.我國某居民企業(yè)有來源于乙國的稅前所得100萬元，乙國的所得稅稅率為30％，但乙國對外國居民企業(yè)來源于本國的所得實行20％的優(yōu)惠稅率，我國采用分國別限額抵免法消除國際重復征稅并承諾給予稅收饒讓，則我國對該居民企業(yè)的這筆境外所得應征所得稅稅款是（）。

A.25萬元

B.5萬元

C.5．75萬元

D.0

【答案】D

【解析】居民企業(yè)從與我國訂立稅收協(xié)定(或安排)的對方國家取得所得，并按該國稅收法律享受了減稅待遇，且該國所得已享受的減免稅待遇按照稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。計算抵免限額：100×25％=25(萬元)；該居民企業(yè)在乙國實際繳納的稅額=100×30％=30(萬元)，因此超過了抵免限額，不需在我國繳納稅款。

【高頓題庫·多選題】5.下列選項中，不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形有（）。

A.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款

B.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款

C.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款

D.境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?/div>

【答案】ABCD

【解析】不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款。

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/span>

(5)按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。