克萊因是湯普森的財(cái)務(wù)總監(jiān)，發(fā)現(xiàn)今年電機(jī)事業(yè)部從外部供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)了電機(jī)開(kāi)關(guān)，而沒(méi)有從公司內(nèi)部的開(kāi)關(guān)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)。開(kāi)關(guān)部門(mén)目前處于產(chǎn)能被充分利用狀態(tài)，所以開(kāi)關(guān)部門(mén)要求電機(jī)事業(yè)部支付與外部客戶相同的費(fèi)用，而不是如以前一樣只支付全部生產(chǎn)成本。電機(jī)事業(yè)部拒絕了開(kāi)關(guān)部門(mén)提出的購(gòu)價(jià)。開(kāi)關(guān)部門(mén)聯(lián)系了一個(gè)外部客戶，賣出了部門(mén)存貨，而電機(jī)事業(yè)部被迫以一個(gè)更高的價(jià)格從外部供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)開(kāi)關(guān)。
　　克萊因回顧了一下湯普森的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策，因?yàn)樗J(rèn)為發(fā)生了次優(yōu)化決策。而克萊因認(rèn)為開(kāi)關(guān)部門(mén)不以總生產(chǎn)成本將產(chǎn)品賣給公司其他部門(mén)是符合本部門(mén)利益*5化的正確決策，但這個(gè)決策不一定符合湯普森的a1利益。
　　克萊因要求企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)研究一些轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，以促進(jìn)公司整體目標(biāo)一致，又可以激勵(lì)部門(mén)管理績(jī)效，優(yōu)化公司的整體績(jī)效。三種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法如下。這些方法之一將被選中，并將統(tǒng)一適用于所有部門(mén)。
　?。?）標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本加成本加成。
　　（2）市場(chǎng)銷售價(jià)格。
　?。?）轉(zhuǎn)移點(diǎn)發(fā)生的實(shí)支成本加單位機(jī)會(huì)成本。
　　問(wèn)題：
　　1.確定和解釋各部門(mén)之間采用協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格體系產(chǎn)生的兩個(gè)積極和兩個(gè)消極行為的影響。
　　2.確定和解釋因使用（吸收成本法）實(shí)際的生產(chǎn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所產(chǎn)生的行為出現(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題。
　　3.如果湯普森公司從目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策改為使用修訂后的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策并將其適用于所有部門(mén)，確定和解釋如此行為最有可能出現(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題。
　　4.討論如果湯普森公司采取下面的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，“買(mǎi)”和“賣”兩部門(mén)經(jīng)理可能的行動(dòng)。
　?。?）標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本加成本加成。
　?。?）市場(chǎng)銷售價(jià)格。
　?。?）轉(zhuǎn)移點(diǎn)發(fā)生的實(shí)支成本加單位機(jī)會(huì)成本。
　　試題解析
　　1.各部門(mén)之間采用協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格體系產(chǎn)生的兩個(gè)積極和兩個(gè)消極行為的影響，包括以下：
　　積極的
　　（1）買(mǎi)、賣部門(mén)雙方都參與到協(xié)商之中，雙方很可能認(rèn)為他們都達(dá)成了*4的談判結(jié)果。
　?。?）協(xié)商和制定轉(zhuǎn)移定價(jià)將提高雙方部門(mén)的自主/獨(dú)立性。
　　消極的
　?。?）站在公司整體的角度看，部門(mén)之間協(xié)商的轉(zhuǎn)移價(jià)格的結(jié)果可能不是最理想的，因此將與公司目標(biāo)不一致。
　　（2）談判過(guò)程中部門(mén)間可能造成的惡劣情緒和沖突分歧。
　　2.因使用（吸收成本法）實(shí)際的生產(chǎn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所產(chǎn)生的行為出現(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題如下：
　　a.總成本轉(zhuǎn)移定價(jià)法不適合于分散式結(jié)構(gòu)公司，由于有自主權(quán)的部門(mén)以其銷售獲利作為績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，但該定價(jià)法無(wú)法使該部門(mén)實(shí)現(xiàn)盈利。
　　b.如果需要購(gòu)買(mǎi)的部門(mén)決定以低于本公司自制總成本的價(jià)格外購(gòu)，這個(gè)方法會(huì)導(dǎo)致決策與公司目標(biāo)不一致。如果自制部門(mén)沒(méi)有達(dá)到*5產(chǎn)能，如果此價(jià)格可以彌補(bǔ)可變成本加一定比例的固定成本，該部門(mén)應(yīng)該降低轉(zhuǎn)移定價(jià)到市價(jià)。這次降價(jià)將優(yōu)化公司的整體績(jī)效。
　　3.如果湯普森公司從目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策改為使用修訂后的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策并將其適用于所有部門(mén)，確定和解釋如此行為最有可能出現(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題，包括以下：
　?。?）政策的改變可能是由于部門(mén)經(jīng)理試圖減少他們的決策自由和減少其自治權(quán)。這種看法可能導(dǎo)致減少積極性。
　　（2）如果經(jīng)理失去對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的控制，因此，基于對(duì)盈利指標(biāo)的控制，他們將不愿意接受統(tǒng)一價(jià)格。
　?。?）如果轉(zhuǎn)移價(jià)格低于市場(chǎng)，自制部門(mén)將積極對(duì)外出售，因?yàn)檫@種行為可能會(huì)增加利潤(rùn)和獎(jiǎng)金。
　　4.如果湯普森公司采取下面的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，“買(mǎi)”和“賣”兩部門(mén)經(jīng)理可能的行動(dòng)，包括以下內(nèi)容：
　　（1）標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本加成本加成。
　　自制部門(mén)將積極控制成本，因?yàn)樗谐^(guò)標(biāo)準(zhǔn)的成本都不能被轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)部門(mén)，這將減少自制部門(mén)的利潤(rùn)。如果市場(chǎng)價(jià)格較高，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)可能會(huì)喜歡這種轉(zhuǎn)移價(jià)格。然而，如果市場(chǎng)價(jià)格低，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)被迫采取這種轉(zhuǎn)移價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的經(jīng)理會(huì)不高興的。
　?。?）市場(chǎng)銷售價(jià)格。
　　這為買(mǎi)和賣的部門(mén)創(chuàng)造了一個(gè)使他們能夠最盈利的公正和平等的機(jī)會(huì)。它應(yīng)該推動(dòng)成本控制，激勵(lì)部門(mén)管理，優(yōu)化公司的整體績(jī)效。由于雙方都意識(shí)到了市場(chǎng)的價(jià)格，雙方將彼此信任，并都應(yīng)該愿意進(jìn)行交易。
　　（3）轉(zhuǎn)移點(diǎn)發(fā)生的實(shí)支成本加單位機(jī)會(huì)成本。
　　當(dāng)存在一個(gè)既定的市場(chǎng)價(jià)格且賣方是產(chǎn)能*5化時(shí)，這種方法與市場(chǎng)價(jià)格相同。在產(chǎn)能沒(méi)有達(dá)到*5化時(shí)，轉(zhuǎn)移價(jià)格即實(shí)支成本（因?yàn)闆](méi)有機(jī)會(huì)成本），將近似于轉(zhuǎn)移商品的可變成本。
　　買(mǎi)家和賣家都應(yīng)該愿意接受這種轉(zhuǎn)移定價(jià)法，因?yàn)檫@種定價(jià)對(duì)于雙方都是*4的，都能實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)。這種方法會(huì)促進(jìn)整體目標(biāo)一致，激勵(lì)管理層，優(yōu)化公司整體利潤(rùn)。
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