一、《全球管理會(huì)計(jì)原則》報(bào)告概述
　?。ㄒ唬┕芾頃?huì)計(jì)原則的作用
　　正如財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架能夠指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，管理會(huì)計(jì)原則也為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供指導(dǎo)。但與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告不同的是，管理會(huì)計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)并不需遵循任何規(guī)范與準(zhǔn)則，因此全球范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模以及不同文化背景的組織在管理會(huì)計(jì)技術(shù)的運(yùn)用上也存在很大的差異(Henri，2006)?！对瓌t》的發(fā)布，填補(bǔ)了管理會(huì)計(jì)概念框架的缺失，為管理會(huì)計(jì)a1實(shí)踐的全球發(fā)展提供了三個(gè)方面的指引：
　?。?）管理會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備哪些能力；
　?。?）管理會(huì)計(jì)如何在實(shí)踐中運(yùn)用；
　?。?）管理會(huì)計(jì)如何提高組織績(jī)效。*9個(gè)問(wèn)題回答的是關(guān)于“人”的問(wèn)題，即管理會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有什么樣的專業(yè)勝任能力；第二個(gè)問(wèn)題回答的是管理會(huì)計(jì)“能夠做什么”的問(wèn)題，即管理會(huì)計(jì)在哪些具體實(shí)踐領(lǐng)域可以發(fā)揮職能；第三個(gè)問(wèn)題回答的是管理會(huì)計(jì)“如何做”的問(wèn)題，即管理會(huì)計(jì)通過(guò)什么方式提高組織績(jī)效、參與到組織價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程之中。
　　（二）《全球管理會(huì)計(jì)原則》的主要內(nèi)容
　　管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)涵蓋哪些內(nèi)容，現(xiàn)有研究尚未給出統(tǒng)一的結(jié)論?！对瓌t》確定了管理會(huì)計(jì)發(fā)展最為關(guān)鍵的四個(gè)方面內(nèi)容，分別是“管理會(huì)計(jì)基本原則”、“管理會(huì)計(jì)師能力要求”、“管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域”以及“管理會(huì)計(jì)師如何參與績(jī)效管理”。這四方面內(nèi)容并非孤立存在，彼此內(nèi)在的關(guān)聯(lián)體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)參與組織價(jià)值創(chuàng)造的基本途徑，即“具有專業(yè)勝任能力的管理會(huì)計(jì)師將管理會(huì)計(jì)基本原則運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)實(shí)踐與績(jī)效管理環(huán)節(jié)，為組織創(chuàng)造持續(xù)的價(jià)值”?！对瓌t》四個(gè)方面的具體內(nèi)容可以用“4、4、14、4”四組數(shù)字予以概述，分別針對(duì)“管理會(huì)計(jì)四大基本原則、管理會(huì)計(jì)師四個(gè)方面的勝任能力、管理會(huì)計(jì)的十四個(gè)關(guān)鍵活動(dòng)以及管理會(huì)計(jì)參與績(jī)效管理的四個(gè)環(huán)節(jié)”?！对瓌t》具體內(nèi)容的運(yùn)用與實(shí)施框架可以通過(guò)圖1做出說(shuō)明：管理會(huì)計(jì)基本原則是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)師勝任能力、指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)，也為管理會(huì)計(jì)如何嵌入績(jī)效管理環(huán)節(jié)提供了邏輯思路；管理會(huì)計(jì)師依據(jù)管理會(huì)計(jì)原則，通過(guò)在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)師技能，為改善組織業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做出貢獻(xiàn)，并為組織創(chuàng)造持續(xù)性價(jià)值提供重要支持。下文將圍繞管理會(huì)計(jì)基本原則及其應(yīng)用展開(kāi)進(jìn)一步的討論。
　　二、全球視野下的管理會(huì)計(jì)基本原則
　　《原則》歸納出的管理會(huì)計(jì)四大基本原則分別是“提供相關(guān)的信息”、“通過(guò)溝通提供有影響力的建議”、“分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響”、“履行受托責(zé)任并增強(qiáng)企業(yè)信任”。這四個(gè)基本原則為管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供了基本框架。
　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)性：提供決策相關(guān)性信息
　　管理會(huì)計(jì)的基本職能是為內(nèi)部管理提供決策所需信息。“相關(guān)性”是評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要標(biāo)準(zhǔn)。在生產(chǎn)技術(shù)日益發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨不確定的情形下，要確保管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性存在巨大挑戰(zhàn)(Johnson and Kaplan，1987)。針對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)研究者提出權(quán)變管理會(huì)計(jì)模式，根據(jù)當(dāng)前精益化的制造模式、扁平化的組織架構(gòu)與全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，開(kāi)發(fā)出新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)與信息系統(tǒng)，以確保管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性(Reid and Smith，2000)。此外，除了傳統(tǒng)的成本信息，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)當(dāng)能提供關(guān)于組織外部的環(huán)境與社會(huì)信息、競(jìng)爭(zhēng)者信息以及顧客與市場(chǎng)等非財(cái)務(wù)戰(zhàn)略信息，以滿足組織戰(zhàn)略決策的信息需求。
　　（二）影響力：通過(guò)溝通提供有影響力的建議
　　作為組織經(jīng)營(yíng)與管理信息的匯集中心，管理會(huì)計(jì)既關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，又關(guān)注財(cái)務(wù)資本的有效使用，因此能夠?qū)⒔?jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)有效整合在一起，并通過(guò)提供相關(guān)、可靠的信息對(duì)組織的管理與決策產(chǎn)生影響力。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)師僅僅是為管理決策提供信息的輔佐者，而新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)師是能夠直接參與決策、影響決策的重要成員?！对瓌t》還提出，管理會(huì)計(jì)參與管理決策并發(fā)揮影響力的前提是有效溝通，溝通因此也成為管理會(huì)計(jì)師技能的核心要求。
　　（三）價(jià)值：分析對(duì)價(jià)值的影響
　　管理會(huì)計(jì)參與組織價(jià)值創(chuàng)造的前提是充分理解組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與商業(yè)模式。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同，造成經(jīng)營(yíng)層面提供的管理信息與戰(zhàn)略決策不相關(guān)。對(duì)于如何將經(jīng)營(yíng)信息與戰(zhàn)略決策進(jìn)行關(guān)聯(lián)，近年來(lái)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界做了很多創(chuàng)新工作，如提出戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖、業(yè)績(jī)金字塔、業(yè)績(jī)棱鏡等模型與方法。這些模型與方法，能夠從價(jià)值鏈角度將組織的投入、活動(dòng)、產(chǎn)出及成果之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，為提高組織績(jī)效、實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)提供精準(zhǔn)信息，使得管理會(huì)計(jì)成為透視組織整個(gè)業(yè)務(wù)流程與價(jià)值創(chuàng)造的重要工具。
　　（四）信任度：協(xié)助受托責(zé)任履行、建立相互信任
　　《原則》還突出了管理會(huì)計(jì)在提升組織各利益相關(guān)方之間的信任度上所發(fā)揮的作用。組織內(nèi)部存在不同層次的受托責(zé)任，為管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬設(shè)計(jì)等途徑實(shí)現(xiàn)了受托責(zé)任的問(wèn)責(zé)機(jī)制。管理會(huì)計(jì)還可以通過(guò)內(nèi)部信息溝通提高組織的信息透明度，進(jìn)而提升組織各部門、不同成員以及上下級(jí)之間的信任程度。管理會(huì)計(jì)還可通過(guò)向外部利益相關(guān)人披露內(nèi)部信息（如環(huán)境管理績(jī)效、社會(huì)責(zé)任報(bào)告），以取得更加廣泛的信任，并在促進(jìn)組織可持續(xù)性發(fā)展、提高組織合法性、提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任等領(lǐng)域發(fā)揮獨(dú)特作用。
　　三、管理會(huì)計(jì)基本原則的運(yùn)用
　　管理會(huì)計(jì)基本原則可以被廣泛運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。下文將進(jìn)一步闡述管理會(huì)計(jì)基本原則如何運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)師勝任能力框架構(gòu)建、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐以及組織績(jī)效管理之中。
　　（一）管理會(huì)計(jì)基本原則與管理會(huì)計(jì)師勝任能力框架
　　隨著管理會(huì)計(jì)職能的演變，管理會(huì)計(jì)師的角色與能力需求也不斷發(fā)生變化。為明確新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備什么樣的技能,《原則》設(shè)計(jì)了全球管理會(huì)計(jì)師勝任能力框架。該框架包括四個(gè)部分，分別是:
　?。?）專業(yè)技能，如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)技能等；
　?。?）商業(yè)技能，指在不同商業(yè)環(huán)境之中恰當(dāng)運(yùn)用專業(yè)技能的能力；
　　（3）影響能力，指在組織中能影響和幫助其他人決策的能力；
　?。?）領(lǐng)導(dǎo)能力，如協(xié)調(diào)溝通能力等。管理會(huì)計(jì)基本原則在管理會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力框架構(gòu)建中起到了直接的指導(dǎo)作用，具體體現(xiàn)在：“提供相關(guān)信息”原則要求管理會(huì)計(jì)師具備專業(yè)技能與商業(yè)技能；“進(jìn)行有效溝通”原則要求管理會(huì)計(jì)師具備影響能力與領(lǐng)導(dǎo)能力；“分析對(duì)價(jià)值的影響”原則要求管理會(huì)計(jì)師具備商業(yè)技能并具有一定影響力；“履行受托責(zé)任增強(qiáng)企業(yè)信任”原則要求管理會(huì)計(jì)師同時(shí)具備四個(gè)領(lǐng)域的技能，以維持組織人力與財(cái)務(wù)資源的問(wèn)責(zé)機(jī)制?？偠灾?，管理會(huì)計(jì)基本原則要求新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)師不僅具備專業(yè)技術(shù)等硬技能，還應(yīng)具備領(lǐng)導(dǎo)、溝通等軟能力。
　　（二）管理會(huì)計(jì)基本原則與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐
　　管理會(huì)計(jì)基本原則的最終目的是為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供理論指導(dǎo)?！对瓌t》在面向全球?qū)崉?wù)界、學(xué)術(shù)界調(diào)查的基礎(chǔ)上，概括出管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵活動(dòng)與職能領(lǐng)域。在《原則》發(fā)布之前，尚沒(méi)有類似的框架來(lái)指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，因此《原則》在某種程度上填補(bǔ)了這一空白?！对瓌t》指出，管理會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）的工作責(zé)任領(lǐng)域，包括技術(shù)性工作、對(duì)外報(bào)告、管理信息、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等四個(gè)基本職能領(lǐng)域（圖2）。雖然管理會(huì)計(jì)職能變得越來(lái)越廣泛，但考慮到《原則》全球范圍的適用性，《原則》并沒(méi)有將人力資源管理、信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與運(yùn)營(yíng)等領(lǐng)域囊括在管理會(huì)計(jì)職能范圍之內(nèi)。
　　《原則》又進(jìn)一步將管理會(huì)計(jì)基本職能領(lǐng)域具體化為十四項(xiàng)關(guān)鍵活動(dòng)，分別是“成本改善與管理”、“司庫(kù)與現(xiàn)金管理”、“外部報(bào)告”、“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”、 “投資評(píng)估”、“管理與預(yù)算控制”、“價(jià)格、折扣和產(chǎn)品決策”、“項(xiàng)目管理”、“守法與合規(guī)”、“資源管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“戰(zhàn)略性稅收管理”、“內(nèi)部控制”、“內(nèi)部審計(jì)”。從管理會(huì)計(jì)關(guān)鍵活動(dòng)領(lǐng)域可以看出，與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)在職能上有以下幾方面的突破：
　?。?）管理會(huì)計(jì)不再局限于被動(dòng)地為管理提供決策信息，還應(yīng)主動(dòng)地對(duì)管理決策產(chǎn)生積極影響；
　　（2）管理會(huì)計(jì)不再局限于提供經(jīng)營(yíng)層面的信息，還應(yīng)關(guān)注戰(zhàn)略層面的信息需求；
　?。?）管理會(huì)計(jì)不再局限于內(nèi)部信息的溝通，還應(yīng)平衡外部利益相關(guān)人的信息需求；
　?。?）管理會(huì)計(jì)不再局限于成本核算、成本控制、預(yù)算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，還廣泛地滲透進(jìn)項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理等價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)。此外，上述十四個(gè)管理會(huì)計(jì)關(guān)鍵活動(dòng)在實(shí)踐中也應(yīng)緊密結(jié)合管理會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本原則，并將基本原則作為管理會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”以及“做到什么程度”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。以“成本改善與管理”活動(dòng)為例，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)能夠提供成本動(dòng)因的基本信息，以供經(jīng)營(yíng)決策需要（相關(guān)性原則的運(yùn)用）；所提供的成本動(dòng)因信息能對(duì)管理決策產(chǎn)生影響（影響力原則的運(yùn)用）；成本動(dòng)因信息可以用來(lái)分析價(jià)值鏈上的價(jià)值增加活動(dòng)，從而能夠分析成本活動(dòng)對(duì)組織價(jià)值的影響（價(jià)值原則的運(yùn)用）；基于成本動(dòng)因信息的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以提高問(wèn)責(zé)機(jī)制的公平性，從而促進(jìn)組織內(nèi)部的信任度（信任度原則的運(yùn)用）。
　　（三）管理會(huì)計(jì)基本原則與組織績(jī)效管理
　　績(jī)效管理貫穿于組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的整個(gè)過(guò)程，分為戰(zhàn)略制定、計(jì)劃、執(zhí)行與審查四個(gè)環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)基本原則同樣能廣泛應(yīng)用于這四個(gè)績(jī)效管理環(huán)節(jié)之中。表1列舉了管理會(huì)計(jì)原則運(yùn)用到業(yè)績(jī)管理流程的具體例子。
　　從表1可以看出，管理會(huì)計(jì)工具與技術(shù)能夠廣泛運(yùn)用于組織績(jī)效管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)組織績(jī)效提高的過(guò)程中具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
　　（1）注意與組織戰(zhàn)略進(jìn)行關(guān)聯(lián)。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是組織績(jī)效管理的最終目的，管理會(huì)計(jì)在溝通組織戰(zhàn)略、將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)時(shí)能夠發(fā)揮重要作用。
　?。?）關(guān)注商業(yè)模式。商業(yè)模式是組織創(chuàng)造價(jià)值的方式與途徑，也是組織取得成功的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)師只有充分理解組織商業(yè)模式并將管理會(huì)計(jì)職能融合到商業(yè)模式的具體環(huán)節(jié)，才能參與組織的價(jià)值創(chuàng)造。
　?。?）關(guān)注利益相關(guān)人。與財(cái)務(wù)報(bào)告更加關(guān)注資本提供者的信息需求不同，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮組織內(nèi)外部利益相關(guān)人的信息要求，包括監(jiān)管者、員工、供應(yīng)商、顧客等。唯有通過(guò)信息溝通培養(yǎng)良好的利益相關(guān)人關(guān)系，組織才有可能獲得成功并取得可持續(xù)的價(jià)值。
　　四、啟示
　　《原則》的發(fā)布，從全球視角界定了管理會(huì)計(jì)的基本原則、主要職能、管理會(huì)計(jì)師的角色以及管理會(huì)計(jì)如何參與組織價(jià)值創(chuàng)造，為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了全球性指引?！对瓌t》對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展也具有重要的借鑒意義。針對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)原則的構(gòu)建，筆者提出以下建議：
　?。?）重視管理會(huì)計(jì)原則在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的指引作用。作為溝通管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁，管理會(huì)計(jì)原則的構(gòu)建與發(fā)展應(yīng)是我國(guó)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)體系改革與發(fā)展的重要任務(wù)之一。
　?。?）明確我國(guó)管理會(huì)計(jì)原則的形式與主要內(nèi)容。在形式上，可以考慮以“管理會(huì)計(jì)概念框架”、“管理會(huì)計(jì)公告”或者“管理會(huì)計(jì)基本指引”等形式發(fā)布；在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)涉及管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、定義、職能、管理會(huì)計(jì)師勝任能力要求，以及管理會(huì)計(jì)參與組織價(jià)值創(chuàng)造的途徑與方式等。
　?。?）制定我國(guó)管理會(huì)計(jì)原則時(shí)，應(yīng)充分借鑒管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的國(guó)際發(fā)展，并考慮我國(guó)文化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，如組織文化、管理控制系統(tǒng)、企業(yè)所有權(quán)形式、政府部門對(duì)管理會(huì)計(jì)信息需求等因素，制定出即符合國(guó)際慣例又兼顧我國(guó)國(guó)情的中國(guó)管理會(huì)計(jì)原則。
　　來(lái)源：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李宗彥