CMA易錯題，你會嗎？
        Thompson Corporation生產(chǎn)電動機，在組織結(jié)構(gòu)上分為以下四個制造分部：軸承、外殼、開關(guān)和電機。這四個制造分部中的每個分部都作為一個自主的單位經(jīng)營，年底依據(jù)各分部的績效進行分紅。  Thompson的轉(zhuǎn)讓定價政策允許各制造分部向外部客戶進行外銷以及向其他分部進行內(nèi)銷。各分部間轉(zhuǎn)讓的貨物由作為買賣雙方的分部相互商議價格，*6管理層對此不進行任何干涉。
　　盡管Thompson本年度的銷售額出現(xiàn)了增長，但利潤卻出現(xiàn)了下降，利潤的下降幾乎可以完全歸因于電機分部。Thompson的CFO Christine Klein確定，電機分部在本年度是從一家外部供應(yīng)商處采購用于生產(chǎn)其電機的開關(guān)，而不是從開關(guān)分部進行采購。開關(guān)分部目前正在全負荷運營，該分部要求電機分部按向外部客戶收取的價格付款，而不是向以往一樣只支付全部實際制造成本。電機分部拒絕支付開關(guān)分部所要求的價格。開關(guān)分部于是與一家外部客戶簽訂了其剩余開關(guān)的銷售合同，電機分部被迫以比開關(guān)分部所要求價格更高的價格從一家外部供應(yīng)商處采購開關(guān)。
　　Klein正在審查Thompson的轉(zhuǎn)讓定價政策，因為她認為發(fā)生了次優(yōu)現(xiàn)象。Klein認為，雖然開關(guān)分部為了*5限度地提高其分部的利潤而做出的不以全部實際制造成本為轉(zhuǎn)讓價格的決定是正確的，但此決定不一定能使Thompson獲得*5的利益。
　　Klein提請公司的會計部門研究一些可提高總體目標一致性、激發(fā)分部管理績效并使公司總體績效達到*3的備選轉(zhuǎn)讓定價方法。下面列出了目前考慮的三種轉(zhuǎn)讓定價方法。將從這些方法中選擇一種方法，在所有分部統(tǒng)一施行。
　　A、標準完全制造成本加上加值。
　　B、所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的市場售價。
　　C、轉(zhuǎn)讓時產(chǎn)生的經(jīng)費（支出）成本加上每件產(chǎn)品的機會成本。
　　問題:  1. 明確并解釋運用協(xié)商轉(zhuǎn)移價格的方法確定商品在兩個部門之間的交換價格的兩個優(yōu)點和兩個缺點。  2. 明確并解釋使用實際完全成本作為轉(zhuǎn)移價格會產(chǎn)生的兩個問題。  3. 如果Thompson Corporation將它目前使用的轉(zhuǎn)移價格政策變成對所有部門適用統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移價格，明確并解釋由此最可能出現(xiàn)的兩個問題。 4. 根據(jù)以下三種轉(zhuǎn)移價格方法，分別討論銷售部門和購買部門管理層的可能作為。  a. 標準完全成本和加價。 b. 轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市場價。  c. 轉(zhuǎn)移前的支出和單位機會成本。
　　答案
　　1.通過運用協(xié)商轉(zhuǎn)移價格的方法確定商品在兩個部門之間的交換價格有以下優(yōu)點和缺點：
　　優(yōu)點：  ·
　　A、通過協(xié)議達成的轉(zhuǎn)移價格，使購買方和售出方都相信這是*4的結(jié)果。
　　B、通過協(xié)議達成的轉(zhuǎn)移價格將提高兩個部門的自主性和獨立性。
　　缺點：
　　A、通過兩個部門協(xié)議達成的轉(zhuǎn)移價格可能對整個公司并不是*3的，從而無法實現(xiàn)目 標一致。
　　B、協(xié)商的過程可能導(dǎo)致兩個部門間的矛盾和沖突。
　　2．使用實際完全成本作為轉(zhuǎn)移價格會產(chǎn)生以下問題：
　　A、當用利潤衡量各個自主的部門時，完全成本轉(zhuǎn)移價格就不適用于分權(quán)結(jié)構(gòu)的機構(gòu)。
　　B、假如購買方能以更低的價格從外面購買，而強制購買方一定以高于市場的價格從內(nèi) 部購買就不利于機構(gòu)整個目標的一致。假如銷售方?jīng)]有使用其全部產(chǎn)能，就應(yīng)該將轉(zhuǎn)移價格降低到與市場價一致，這樣也能恢復(fù)變動成本和部分固定成本。價格的降低會*3化機構(gòu)的整體表現(xiàn)。
　　3．如果公司的轉(zhuǎn)移價格政策變成對所有部門適用統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移價格，就會產(chǎn)生以下問題：  ·    A、部門的管理層可能感到這個政策的改變試圖減少他們的決策自由和自主。這樣的感 覺會降低他們的積極性。
　　B、假如部門管理者失去了對轉(zhuǎn)移價格的控制及對部門利潤的控制，他們就不愿接受統(tǒng) 一的轉(zhuǎn)移價格
　　C、如果轉(zhuǎn)移價格低于市場價，銷售方會更積極的向外部市場銷售從而獲取更高的利潤 和獎金。
　　4．對以下三種轉(zhuǎn)移價格方法，銷售部門和購買部門管理層的可能作為如下:
　　a.標準完全成本和加價
　　A、因為任何高于標準成本的費用都不能傳遞給購買部門，銷售部門就會積極地控制成本。
　　B、如果市場價格更高，則購買部門更樂意接受這個轉(zhuǎn)移價格。但是，如果市場價格更低，而購買部門被迫接受這個轉(zhuǎn)移價格，購買部門的管理者會不樂意接受。
　　b.轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市場價
　　A、這個方法對購買部門和銷售部門都是平等和公正的，會*5化他們的部門利潤。這個方法能促進成本控制，激勵部門管理和最有化整個公司的表現(xiàn)。因為兩個部門都知道市場價格，則雙方都能互信和愿意接受這個交易。
　　c.轉(zhuǎn)移前的支出和單位機會成本  當市場價存在并且銷售部門使用了其全部產(chǎn)能時，這個方法就和市場價一樣。當沒有達到全部產(chǎn)能，則轉(zhuǎn)移價格只是支出費用（沒有機會成本），大約等于轉(zhuǎn)移商品的變動成本。這種情況下，因為這個價格對雙方都是最有利的，兩個部門都愿意進行交易。這個方法會促進整個目標一致，激勵部門管理者，和*3化整個公司的利潤
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