CMA:分公司成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)分析(二）

　　三、分公司制造費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
　　分公司成本費(fèi)用中很大部分是制造費(fèi)用，制造費(fèi)用的管理效果好壞直接影響著整個(gè)分公司成本可控目標(biāo)能否如期完成。分公司成本費(fèi)用管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：原料基地生產(chǎn)部門不能按計(jì)劃提供原料儲(chǔ)備；運(yùn)輸資源方案不落實(shí)；運(yùn)輸儲(chǔ)存過程中發(fā)生單貨不符、被盜、事故毀損、損耗過高等造成原料損失；運(yùn)輸事故造成環(huán)境污染，導(dǎo)致處罰和賠償；運(yùn)輸流程不合理，造成運(yùn)費(fèi)增加；運(yùn)輸代理選擇不當(dāng)，造成貨物無法正常交付使用；正本報(bào)關(guān)單核銷聯(lián)流失，造成無法核銷，影響對(duì)外正常付匯；折舊增減變動(dòng)；拼設(shè)備導(dǎo)致維修保養(yǎng)費(fèi)用上升；生產(chǎn)成本的預(yù)算沒有合理分解到各單位，導(dǎo)致資源成本難以控制；降本增效措施未嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致原料成本難以控制；過剩修理導(dǎo)致維修費(fèi)用浪費(fèi)；失修導(dǎo)致設(shè)備隱患；設(shè)備更新費(fèi)用不落實(shí)，造成修理費(fèi)增加；生產(chǎn)計(jì)劃組織不當(dāng)造成事故；車間管理人員工資獎(jiǎng)金福利提高；延期到貨導(dǎo)致停工待料；對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)不了解、項(xiàng)目論證不充分導(dǎo)致勘探成本高且投資回報(bào)低；投資規(guī)模預(yù)測(cè)不準(zhǔn)、固定資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)問題導(dǎo)致事故、停滯；無形資產(chǎn)權(quán)屬不清，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛；無形資產(chǎn)閑置或低效運(yùn)行，失去原有價(jià)值等。
　　另外，我國(guó)很多大公司的勘探成本、勘探開發(fā)成本、生產(chǎn)成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界著名公司，而造成各分公司上游原料生產(chǎn)成本居高不下的原因有三個(gè)方面：
　?。?）資源戰(zhàn)略方面，國(guó)外公司可以通過資源優(yōu)選和資產(chǎn)置換來實(shí)現(xiàn)資源的*3化選擇；
　?。?）從開發(fā)程度上，我國(guó)大公司上游普遍進(jìn)入以“三高”為特征的開發(fā)階段，生產(chǎn)成本高是客觀規(guī)律；
　?。?）企業(yè)面臨的惡劣經(jīng)營(yíng)和社會(huì)環(huán)境以及由此產(chǎn)生的大量非生產(chǎn)支出。
　　四、分公司期間費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
　　由于總公司是大企業(yè)，不但要講究經(jīng)濟(jì)效益，還要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展重任，并且要照顧到國(guó)際政治影響。因此，各分公司各方面開支標(biāo)準(zhǔn)高，科目繁多，金額比例較大。造成分公司期間費(fèi)用開支大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能有：
　　負(fù)債高結(jié)構(gòu)不合理，利息負(fù)擔(dān)重；交際應(yīng)酬費(fèi)用居高不下；辦公經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重；公車私用普遍；廣告費(fèi)用華而不實(shí)；普調(diào)工資和福利；違反上市公司有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定，客觀上造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，構(gòu)成對(duì)股東權(quán)益的損害，導(dǎo)致股東對(duì)高管人員的民事訴訟賠償；差旅費(fèi)用增加；壞賬費(fèi)用驚人；會(huì)務(wù)費(fèi)有增無減；虛計(jì)修理費(fèi)、未按法規(guī)合理攤提費(fèi)用、沒有正確劃分資本性支出和收益性支出而影響會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性；審計(jì)稽核紀(jì)檢走馬觀花，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題而造成的損失；擅自變更合同文本涉及權(quán)利義務(wù)條款導(dǎo)致訴訟賠償損失；資金分散籌集使用、籌付款時(shí)間、籌付款方式、籌付款金額不恰當(dāng)造成資金效益損失；科技開發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目管理不當(dāng)造成科技資源不能優(yōu)化配置；科技費(fèi)用失控；技術(shù)轉(zhuǎn)讓不當(dāng)造成核心技術(shù)流失；科技費(fèi)用支出缺乏依據(jù)；科研費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化劃分錯(cuò)誤導(dǎo)致核算不真實(shí)；科技開發(fā)費(fèi)用挪用或非科技費(fèi)用列入科技開發(fā)費(fèi)用；科技收支未完整記錄；信息需求不明確、信息源不落實(shí)、信息分級(jí)不當(dāng)、信息授權(quán)不當(dāng)、信息集成不夠、信息更新不及時(shí)、信息泄密等造成的損失；期間費(fèi)用指標(biāo)分配不當(dāng)導(dǎo)致資源配置不合理；舞弊虛假導(dǎo)致虛設(shè)費(fèi)用；擅自提價(jià)導(dǎo)致市場(chǎng)份額丟失；賒銷導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回；油氣發(fā)出不符合規(guī)定；截流虛增收人、多計(jì)少計(jì)應(yīng)收賬款、入賬錯(cuò)誤；資金短缺不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要；資金冗余或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理造成資金成本過大；資金調(diào)度不科學(xué)，出現(xiàn)資金鏈條斷裂；資產(chǎn)負(fù)債率過高導(dǎo)致償債風(fēng)險(xiǎn)；資金擠占挪用管理不當(dāng)導(dǎo)致資金流失等。
　　總之，分公司在成本管理中要根據(jù)價(jià)值工程理論、全面預(yù)算模式和重要性原則，適時(shí)相機(jī)選擇低成本戰(zhàn)略、差異戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略，運(yùn)用計(jì)劃成本、定額成本、預(yù)算成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等多種方法，節(jié)約那些效率不高的成本，控制那些管理不善的費(fèi)用，減少那些不必要的支出。當(dāng)然對(duì)于那些微小的會(huì)計(jì)核算的差異、報(bào)告差錯(cuò)、特定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策差異、不可控因素造成的差異和偶然因素等從總量上進(jìn)行一般性管理即可。