CMA:分公司成本費用的風險分析(二）

　　三、分公司制造費用風險的識別
　　分公司成本費用中很大部分是制造費用，制造費用的管理效果好壞直接影響著整個分公司成本可控目標能否如期完成。分公司成本費用管理中可能出現(xiàn)的風險點有：原料基地生產(chǎn)部門不能按計劃提供原料儲備；運輸資源方案不落實；運輸儲存過程中發(fā)生單貨不符、被盜、事故毀損、損耗過高等造成原料損失；運輸事故造成環(huán)境污染，導致處罰和賠償；運輸流程不合理，造成運費增加；運輸代理選擇不當，造成貨物無法正常交付使用；正本報關單核銷聯(lián)流失，造成無法核銷，影響對外正常付匯；折舊增減變動；拼設備導致維修保養(yǎng)費用上升；生產(chǎn)成本的預算沒有合理分解到各單位，導致資源成本難以控制；降本增效措施未嚴格執(zhí)行，導致原料成本難以控制；過剩修理導致維修費用浪費；失修導致設備隱患；設備更新費用不落實，造成修理費增加；生產(chǎn)計劃組織不當造成事故；車間管理人員工資獎金福利提高；延期到貨導致停工待料；對國內(nèi)外市場不了解、項目論證不充分導致勘探成本高且投資回報低；投資規(guī)模預測不準、固定資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)問題導致事故、停滯；無形資產(chǎn)權(quán)屬不清，發(fā)生經(jīng)濟糾紛；無形資產(chǎn)閑置或低效運行，失去原有價值等。
　　另外，我國很多大公司的勘探成本、勘探開發(fā)成本、生產(chǎn)成本都遠遠高于世界著名公司，而造成各分公司上游原料生產(chǎn)成本居高不下的原因有三個方面：
　?。?）資源戰(zhàn)略方面，國外公司可以通過資源優(yōu)選和資產(chǎn)置換來實現(xiàn)資源的*3化選擇；
　?。?）從開發(fā)程度上，我國大公司上游普遍進入以“三高”為特征的開發(fā)階段，生產(chǎn)成本高是客觀規(guī)律；
　?。?）企業(yè)面臨的惡劣經(jīng)營和社會環(huán)境以及由此產(chǎn)生的大量非生產(chǎn)支出。
　　四、分公司期間費用風險的識別
　　由于總公司是大企業(yè)，不但要講究經(jīng)濟效益，還要承擔社會責任、環(huán)境效益和可持續(xù)發(fā)展重任，并且要照顧到國際政治影響。因此，各分公司各方面開支標準高，科目繁多，金額比例較大。造成分公司期間費用開支大的風險點可能有：
　　負債高結(jié)構(gòu)不合理，利息負擔重；交際應酬費用居高不下；辦公經(jīng)費浪費嚴重；公車私用普遍；廣告費用華而不實；普調(diào)工資和福利；違反上市公司有關關聯(lián)交易的規(guī)定，客觀上造成利潤轉(zhuǎn)移，構(gòu)成對股東權(quán)益的損害，導致股東對高管人員的民事訴訟賠償；差旅費用增加；壞賬費用驚人；會務費有增無減；虛計修理費、未按法規(guī)合理攤提費用、沒有正確劃分資本性支出和收益性支出而影響會計資料的真實性；審計稽核紀檢走馬觀花，未能及時發(fā)現(xiàn)財務問題而造成的損失；擅自變更合同文本涉及權(quán)利義務條款導致訴訟賠償損失；資金分散籌集使用、籌付款時間、籌付款方式、籌付款金額不恰當造成資金效益損失；科技開發(fā)計劃項目管理不當造成科技資源不能優(yōu)化配置；科技費用失控；技術轉(zhuǎn)讓不當造成核心技術流失；科技費用支出缺乏依據(jù)；科研費用的費用化和資本化劃分錯誤導致核算不真實；科技開發(fā)費用挪用或非科技費用列入科技開發(fā)費用；科技收支未完整記錄；信息需求不明確、信息源不落實、信息分級不當、信息授權(quán)不當、信息集成不夠、信息更新不及時、信息泄密等造成的損失；期間費用指標分配不當導致資源配置不合理；舞弊虛假導致虛設費用；擅自提價導致市場份額丟失；賒銷導致應收賬款不能及時收回；油氣發(fā)出不符合規(guī)定；截流虛增收人、多計少計應收賬款、入賬錯誤；資金短缺不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要；資金冗余或債務結(jié)構(gòu)不合理造成資金成本過大；資金調(diào)度不科學，出現(xiàn)資金鏈條斷裂；資產(chǎn)負債率過高導致償債風險；資金擠占挪用管理不當導致資金流失等。
　　總之，分公司在成本管理中要根據(jù)價值工程理論、全面預算模式和重要性原則，適時相機選擇低成本戰(zhàn)略、差異戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略，運用計劃成本、定額成本、預算成本、作業(yè)成本、目標成本和標準成本等多種方法，節(jié)約那些效率不高的成本，控制那些管理不善的費用，減少那些不必要的支出。當然對于那些微小的會計核算的差異、報告差錯、特定經(jīng)營戰(zhàn)略戰(zhàn)術決策差異、不可控因素造成的差異和偶然因素等從總量上進行一般性管理即可。