CMA全面預(yù)算管理組織體系的具體框架（四）

　　5、預(yù)算責(zé)任單位
　　預(yù)算責(zé)任單位就是預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，亦即預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行的責(zé)任主體或責(zé)任中心。企業(yè)因戰(zhàn)略不同而有不同的結(jié)構(gòu)，并且以責(zé)任網(wǎng)絡(luò)狀形式存在，也叫預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)中的成員為責(zé)任中心，責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位。無論預(yù)算執(zhí)行組織怎樣設(shè)置，統(tǒng)一到預(yù)算責(zé)任目標(biāo)上，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)可分為投資中心、利潤中心和成本(費(fèi)用)中心三個層次。
　　(1)投資中心。投資中心是*6層次的預(yù)算責(zé)任單位，擔(dān)負(fù)著整個企業(yè)的投資戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略管理工作，是需要對其投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)的總預(yù)算目標(biāo)，只有具備經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營單位才能成為既要對成本、收入和利潤預(yù)算負(fù)責(zé)，還要對投資報酬率相關(guān)的資本預(yù)算負(fù)責(zé)。一個獨(dú)立經(jīng)營的常規(guī)企業(yè)，就是一個投資中心。投資中心應(yīng)具有比其他責(zé)任中心更大的獨(dú)立性和更多的自主權(quán)，因此，投資中心的預(yù)算指標(biāo)通常是投資報酬率、剩余收益、現(xiàn)金流量等綜合性、價值化指標(biāo)。
　　(2)利潤中心。利潤中心處于預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系的中間層，是各個具體的業(yè)務(wù)單元或經(jīng)營單位，它不僅需要對收入、成本和費(fèi)用負(fù)責(zé)，而且還要對利潤預(yù)算負(fù)責(zé)。其衡量標(biāo)準(zhǔn)是該責(zé)任單位有無收入和利潤，凡是能取得收入，實現(xiàn)利潤的責(zé)任單位都可成為利潤中心。利潤中心又可分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心可以直接向企業(yè)外部銷售產(chǎn)品，在市場上進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)，從而形成利潤的責(zé)任單位，通常指獨(dú)立核算的分公司、分部。人為利潤中心是在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品或提供服務(wù)，從而形成內(nèi)部利潤的責(zé)任單位，如企業(yè)內(nèi)部的輔助生產(chǎn)部門提供的修理、運(yùn)輸、供水、供電、供氣業(yè)務(wù)。利潤中心的預(yù)算指標(biāo)主要是營業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤以及一些非財務(wù)指標(biāo)，如市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量等。
　　(3)成本(費(fèi)用)中心。成本(費(fèi)用)中心是預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)最低層次的預(yù)算責(zé)任單位，它需要對成本(費(fèi)用)負(fù)責(zé)，并且只能對可控成本(費(fèi)用)預(yù)算負(fù)責(zé)，一般不形成收入，如各職能部門、車間、工段、班組等。可控成本是指某責(zé)任中心事前能夠預(yù)知其發(fā)生，并且能控制和調(diào)節(jié)其耗用量的成本。判斷成本是否可控的依據(jù)是：責(zé)任中心是否能通過自己的行為有效地影響該成本的數(shù)額；該成本是否由責(zé)任中心全權(quán)使用的某項資產(chǎn)或勞務(wù)而直接形成；責(zé)任中心是否是該成本責(zé)任人的直接管理者。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)均難以確定責(zé)任單位，列入不可控成本(費(fèi)用)。不可控成本(費(fèi)用)不宜硬性歸屬到某個部門，一般做法是由財務(wù)部門直接控制。成本(費(fèi)用)中心的預(yù)算指標(biāo)主要是成本和費(fèi)用。
　　(4)各責(zé)任中心的關(guān)系。投資中心、利潤中心,和成本(費(fèi)用)中心的主要區(qū)別在于各責(zé)任中心控制的區(qū)域和權(quán)限范圍大小不同，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。最基層的成本(費(fèi)用)中心對其可控成本向其上層成本(費(fèi)用)中心負(fù)責(zé)；利潤中心對其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本負(fù)責(zé)，并對本身經(jīng)營的收入、成本和利潤向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終對其經(jīng)營的投資報酬率向董事會負(fù)責(zé)。
　　需要說明的是，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的界定過程是根據(jù)各環(huán)節(jié)、各單位在預(yù)算總目標(biāo)的實現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)分層設(shè)置的。如前所述，任何一個責(zé)任中心既具有管理的職能，同時又具有執(zhí)行的職能。由于兩者的分層依據(jù)不同，同一單位或人員在不同組織中可能具有不同的層級，亦即其在整個預(yù)算體系中具有雙重甚至多重身份。例如，企業(yè)*6決策層作為投資中心的責(zé)任人，需要對企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)負(fù)責(zé)，但作為該決策層中的決策者個人，為了正常開展他們的相應(yīng)業(yè)務(wù)工作，也要發(fā)生費(fèi)用。根據(jù)成本可控和權(quán)責(zé)相當(dāng)?shù)脑瓌t，他們應(yīng)該對其費(fèi)用負(fù)責(zé)，并將這些費(fèi)用納入企業(yè)整體費(fèi)用預(yù)算之中。這樣他們個人同時也成為預(yù)算執(zhí)行組織中的一個成本(費(fèi)用)中心。又如．各職能管理部門在實施其管理職能的同時，也不可避免地存在費(fèi)用的發(fā)生，因此，他們同樣成為預(yù)算執(zhí)行組織中的一個成本(費(fèi)用)中心。他們均應(yīng)與其他成本(費(fèi)用)中心一樣，承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，接受預(yù)算的約束、監(jiān)督和考評?？傊?，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是一個包容并明確企業(yè)每一個單位、每一個人員職責(zé)的全方位網(wǎng)絡(luò)。