管理會(huì)計(jì)中主要有六對成本概念，它們分別是：
　　(1)變動(dòng)成本和固定成本;
　　(2)直接成本和間接成本;
　　(3)可控成本和不可控成本;
　　(4)承諾成本和酌量成本;
　　(5)顯性成本和隱性成本;
　　(6)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。
　　下面首先介紹變動(dòng)成本與固定成本。其他五對成本將分別在以后的文章中介紹。
　　管理會(huì)計(jì)首先將所有成本(總成本)劃分為變動(dòng)成本和固定成本。一個(gè)混合成本(即有變動(dòng)部分，也有固定部分)也可以分解為變動(dòng)成本和固定成本。無獨(dú)有偶，經(jīng)濟(jì)學(xué)也假設(shè)總成本由變動(dòng)成本與固定成本組成。這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)都是“向前看”的思維模式。
　　變動(dòng)成本和固定成本是針對某個(gè)“成本動(dòng)因”而言的。如果一個(gè)成本隨某個(gè)“成本動(dòng)因”的變化而變化,那么這個(gè)成本就是變動(dòng)成本。如果一個(gè)成本不隨某個(gè)“成本動(dòng)因”的變化而變化，那么這個(gè)成本就是固定成本。因此，一個(gè)成本對這個(gè)“成本動(dòng)因”而言是變動(dòng)的，而對另一個(gè)“成本動(dòng)因”而言則是固定的。例如，一般來說講師課酬的成本動(dòng)因是天數(shù)，也就是說對授課天數(shù)而言它是變動(dòng)的，但對學(xué)生數(shù)量而言它則是固定的。
　　最常見的“成本動(dòng)因”是銷售量或生產(chǎn)量，如果沒有特別說明，那么一般把變動(dòng)成本和固定成本的成本動(dòng)因默認(rèn)為銷售量或生產(chǎn)量。例如，在“本量利分析”中，變動(dòng)成本和固定成本的“成本動(dòng)因”就是銷售量(“本量利分析”假設(shè)銷售量等于生產(chǎn)量)。如果以銷售量或生產(chǎn)量為成本動(dòng)因，那么典型的變動(dòng)成本包括：直接材料、直接人工、銷售提成等;典型的固定成本包括：設(shè)備折舊、管理者費(fèi)用等;典型的混合成本包括：運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)等。
　　變動(dòng)成本與固定成本的“成本習(xí)性”是這樣描述的：
　　(1)在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本保持不變，總變動(dòng)成本與成本動(dòng)因成正比。
　　(2)在相關(guān)范圍內(nèi)，總固定成本保持不變，單位固定成本與成本動(dòng)因成反比。相關(guān)范圍指的是在某個(gè)范圍內(nèi)變動(dòng)成本和固定成本的習(xí)性保持不變。如果超出了相關(guān)范圍，那么原來的假設(shè)就要發(fā)生變化。相關(guān)范圍可以指成本動(dòng)因范圍，例如，如果一個(gè)教室最多可以容納50人，那么在1至50人的范圍內(nèi)教室成本是固定的。如果人數(shù)超過了50人，那么就需要換一個(gè)更大的教室，這樣教室成本也就發(fā)生了變化。
　　相關(guān)范圍也可以指時(shí)間范圍。在越近的時(shí)間范圍內(nèi)，固定成本的比重就越大，變動(dòng)成本的比重就越小。而當(dāng)時(shí)間范圍變長時(shí)，變動(dòng)成本的比重變大，固定成本的比重變小。從長遠(yuǎn)來說，所有成本都是變動(dòng)的。經(jīng)濟(jì)學(xué)也是這樣的觀點(diǎn)。
　　我們可以用“階梯成本”的概念把變動(dòng)成本和固定成本辯證統(tǒng)一起來。顧名思義，“階梯成本”就是在一段相關(guān)范圍內(nèi)一個(gè)成本是固定的，其圖形就像一個(gè)“臺(tái)階”，當(dāng)進(jìn)入下一段相關(guān)范圍時(shí)，這個(gè)成本就會(huì)往上高出一塊，然后又變成固定的，這就像上了一個(gè)新“臺(tái)階”。這樣發(fā)展下去就形成了由很多“臺(tái)階”所組成的“樓梯”。
　　因此，一個(gè)“樓梯”是由兩個(gè)因素組成：一個(gè)是保持水平的“臺(tái)階”，另一個(gè)就是向上延伸的直線。其實(shí)，所謂變動(dòng)成本和固定成本的區(qū)別就在于它們的“階梯”有多長。如果一個(gè)成本的“臺(tái)階”非常短，那么我們就可以忽略“臺(tái)階”因素，只關(guān)注向上延伸的直線因素，這樣它就是變動(dòng)成本。如果一個(gè)成本的“臺(tái)階”很長，那么我們就更關(guān)注它的“臺(tái)階”因素，暫時(shí)忽略向上延伸的直線因素，這樣它就是固定成本。
　　其實(shí)，相關(guān)范圍的時(shí)間概念就好比我們從多遠(yuǎn)的距離來觀察這個(gè)“樓梯”。如果我們離“樓梯”越近，那么我們自然能夠更多地看到“臺(tái)階”因素。這就是為什么時(shí)間越近，固定成本比重就越大。如果我們離“樓梯”越遠(yuǎn)，那么我們自然就越看不清“臺(tái)階”，而更多關(guān)注向上延伸的直線。這就是為什么時(shí)間越遠(yuǎn)，變成成本比重就越大。如果我們離“樓梯”足夠遠(yuǎn)，那么我們就根本看不見“臺(tái)階”，只看見向上延伸的直線，這就是為什么從長遠(yuǎn)來看，所有的成本都是變動(dòng)成本。
　　將總成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的假設(shè)是構(gòu)建各種管理會(huì)計(jì)模型的核心假設(shè)。也正是這個(gè)假設(shè)使得各種管理會(huì)計(jì)模型成為能夠幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的“利器”。
　　管理會(huì)計(jì)中涉及到的“直接成本和間接成本”是重要性僅次于變動(dòng)成本和固定成本的成本概念。直接成本和間接成本是相對于“成本對象”而言?？梢匀菀椎刈匪萁o“成本對象”的成本稱為直接成本，反之，則稱為間接成本。比較常用的“成本對象”是產(chǎn)品、部門和顧客等。直接成本和間接成本這對概念對企業(yè)制定價(jià)格和衡量產(chǎn)品和部門的盈利能力就有重要意義。
　　筆者先用一個(gè)簡單例子來說明直接成本和間接成本的概念。有幾個(gè)朋友一起出去吃飯。這樣就會(huì)有兩個(gè)問題：*9個(gè)問題是每人各點(diǎn)各的菜，還是大家一起點(diǎn)菜一起吃。西方人比較習(xí)慣*9種情況，而我們東方人當(dāng)然比較習(xí)慣第二種情況。第二個(gè)問題是吃完后各付各的賬(也就是所謂的AA制)，還是由一個(gè)人付賬。同樣，西方人比較習(xí)慣*9種情況，而我們東方人則比較習(xí)慣第二種情況。
　　如果將每個(gè)人作為“成本對象”，那么每人各自點(diǎn)的菜的價(jià)格就是直接成本，而大家一起點(diǎn)的菜的價(jià)格就是間接成本。很顯然，如果是吃完后各付各的賬，那么，之前各點(diǎn)各的菜就更容易算賬，這是因?yàn)椴说某杀究梢宰匪莸矫總€(gè)成本對象。但是如果是一起點(diǎn)菜一起吃的話，那么菜的成本就要分?jǐn)偨o每個(gè)人。分?jǐn)偪梢杂袃煞N方式：一是平均分?jǐn)偅钦l吃得多，誰就攤得多。*9種方法更簡單，但是明顯不合理，除非大家吃得一樣多。第二種方法更合理，但這樣做非常麻煩?，F(xiàn)實(shí)生活中幾乎沒人會(huì)這樣做。如果非要追求成本分?jǐn)偟暮侠硇裕€不如當(dāng)初各點(diǎn)各的菜了。
　　那么企業(yè)中的一個(gè)成本對象(如產(chǎn)品或部門)一般既有單獨(dú)耗用的，可以追溯的直接成本，也有與其他成本對象一起耗用的，只能進(jìn)行分?jǐn)偟拈g接成本。變動(dòng)成本一般都是直接成本，而固定成本既可能是直接成本(稱為直接固定成本)，也可能是間接成本(也可稱為公共成本)。
　　企業(yè)可以在各個(gè)成本對象之間平均地分?jǐn)傞g接成本。這樣做的優(yōu)點(diǎn)自然是簡單，但缺點(diǎn)是容易造成成本扭曲。企業(yè)也可以盡量根據(jù)因果關(guān)系將間接成本分?jǐn)偨o各個(gè)成本對象。所謂因果關(guān)系就是為每種間接成本找到恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，然后根據(jù)各個(gè)成本對象所消耗的成本動(dòng)因來分?jǐn)傞g接成本。例如，將設(shè)備折舊成本分?jǐn)偨o產(chǎn)品的成本動(dòng)因是機(jī)器小時(shí);將辦公室租金成本分?jǐn)偨o各個(gè)部門的成本動(dòng)因是員工人數(shù)。這樣做固然復(fù)雜，但它可以使管理者得到更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于管理者制定更合理的產(chǎn)品價(jià)格或更好地衡量一個(gè)產(chǎn)品或部門的盈利水平。
　　可控成本和不可控成本的概念主要運(yùn)用于績效管理。所謂(不)可控成本就是某個(gè)責(zé)任單位或管理者(不)可以在短期內(nèi)施加影響的成本。例如，對于一個(gè)零售門店經(jīng)理來說，門店里的員工成本和水電成本等屬于可控成本，而門店租金成本和設(shè)施成本等則屬于不可控成本。企業(yè)不應(yīng)該讓一個(gè)責(zé)任單位或管理者對不能控制的成本承擔(dān)責(zé)任，否則就會(huì)造成反激勵(lì)問題。
　　變動(dòng)成本和固定成本、直接成本和間接成本以及可控成本和不可控成本這三對成本概念組成了管理會(huì)計(jì)報(bào)表(又稱為貢獻(xiàn)報(bào)告或內(nèi)部報(bào)告)的基本結(jié)構(gòu)，這是它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的本質(zhì)區(qū)別。管理會(huì)計(jì)報(bào)表的主要邏輯如下描述：
　　(1)產(chǎn)品或部門的銷售收入減去所有變動(dòng)成本(如直接材料、直接人工、銷售提成等)得到邊際貢獻(xiàn)。
　　(2)然后邊際貢獻(xiàn)減去產(chǎn)品或部門的直接固定成本得到分部貢獻(xiàn)。如果要強(qiáng)調(diào)管理者的責(zé)任，那么直接固定成本還可以繼續(xù)分為可控成本和不可控成本。邊際貢獻(xiàn)減去可控的直接固定成本得到可控的部門貢獻(xiàn)。
　　(3)最后分部貢獻(xiàn)再減去間接固定成本或公共成本得到營業(yè)收益。管理會(huì)計(jì)報(bào)表的這種成本結(jié)構(gòu)使它具有支持經(jīng)營決策、計(jì)劃和控制的功能，因而成為管理者不可或缺的管理工具。具體地說，它可以實(shí)現(xiàn)以下的功能：一是它是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的模擬器，可以幫助管理者模擬和分析不同經(jīng)營活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力。二是它既可以做成模擬財(cái)務(wù)報(bào)表(也就是預(yù)算)，為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)設(shè)定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn);也可以做成實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后與當(dāng)初的預(yù)算進(jìn)行比較，幫助管理者發(fā)現(xiàn)差異、找到原因，并采取糾正和改善行動(dòng)。三是它可以幫助管理者制定各種經(jīng)營決策，例如某個(gè)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該外包，或者一個(gè)產(chǎn)品或部門是否應(yīng)該停止經(jīng)營。

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