管理會(huì)計(jì)這兩年在會(huì)計(jì)理論研究層面非常火，但在實(shí)踐層面，進(jìn)展并不明顯。
按說，管理會(huì)計(jì)個(gè)好東西，用好了在提高組織運(yùn)營(yíng)效率、提高產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力、助推產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代等方面都應(yīng)該有作用，為什么卻不能有效發(fā)揮價(jià)值呢？
究其原因，是幾個(gè)問題沒有弄清楚，
或者說，這幾個(gè)問題沒有明確的解決方案。
這個(gè)概念是從2016年財(cái)政部下發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》里摘錄出來的。
是的，沒錯(cuò)，你看的很仔細(xì)，這是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)而不是管理會(huì)計(jì)的概念。
因?yàn)?，我沒有找到合適的權(quán)威的管理會(huì)計(jì)概念……
管理會(huì)計(jì)，是服務(wù)于管理的信息支持系統(tǒng)，還是服務(wù)管理的工具和手段，抑或是基于會(huì)計(jì)信息的管理控制系統(tǒng)？
這三個(gè)還真不是一個(gè)事……
對(duì)這個(gè)問題的回答，決定了：首先，誰是管理會(huì)計(jì)的主體？其次，管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容是哪些？
如果是基于管理的信息系統(tǒng)，主體當(dāng)然是會(huì)計(jì)人員。但是要求會(huì)計(jì)人員必須懂得管理的需求，做到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的一體化。
如果是服務(wù)于管理的工具或者手段，或者是基于會(huì)計(jì)的管理系統(tǒng)，那么各級(jí)管理者就應(yīng)該是主體，會(huì)計(jì)是主體的附屬。因?yàn)橄到y(tǒng)往往和組織的架構(gòu)、流程等問題息息相關(guān)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是會(huì)計(jì)能搞定的。
那么，像現(xiàn)在這樣，把管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)鋪天蓋地的僅僅轟炸給會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
推行管理會(huì)計(jì)的目的是為了提高組織價(jià)值創(chuàng)造的能力，而價(jià)值創(chuàng)造這個(gè)事，不是會(huì)計(jì)能夠獨(dú)立完成的，某種意義上說，會(huì)計(jì)只是核算、記錄了價(jià)值創(chuàng)造的過程和結(jié)果而已。而價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)，一定是組織內(nèi)全體員工共同努力的結(jié)果。
事實(shí)上，在理論界沒有提管理會(huì)計(jì)的時(shí)候，國(guó)內(nèi)外企業(yè)界（尤其是日本的企業(yè)）也在推行管理會(huì)計(jì)的工作，只是——這里是重點(diǎn)——干的人不知道這是管理會(huì)計(jì)…….例如，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段為降低成本所做的價(jià)值工程通常由研發(fā)部門來完成，豐田模式中的成本鎖定和全流程成本也是由生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門完成的。海爾“人單合一“的模式已經(jīng)把損益賬戶做到每個(gè)員工頭上了，業(yè)務(wù)部門對(duì)這些數(shù)據(jù)、對(duì)數(shù)據(jù)的來源和影響統(tǒng)統(tǒng)門兒清。
誰更適合干管理會(huì)計(jì)？答案是令人郁悶的，日本曾有過一個(gè)對(duì)企業(yè)管理者的調(diào)查：企業(yè)認(rèn)為培養(yǎng)業(yè)務(wù)部門人員的會(huì)計(jì)知識(shí)容易，還是培養(yǎng)財(cái)務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)知識(shí)容易？結(jié)果多數(shù)企業(yè)選擇的是前者。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將被信息技術(shù)和人工智能所取代，管理會(huì)計(jì)如果有別人干的更好，親愛的童鞋們，會(huì)計(jì)的崗位在哪里？很多崗位邊界不是那么清晰，管理會(huì)計(jì)就是如此。
在實(shí)踐層面，管理會(huì)計(jì)到底是財(cái)務(wù)部門運(yùn)用業(yè)務(wù)知識(shí)做的會(huì)計(jì)工作，還是業(yè)務(wù)部門運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)做的管理工作？這其實(shí)很難說，管理會(huì)計(jì)與管理密切相關(guān)的特性決定了管理會(huì)計(jì)很多工作都是跨部門的，它需要業(yè)務(wù)部門懂會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員懂業(yè)務(wù)。
即使是作為服務(wù)于管理的信息支持體系，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能，也需要管理者有會(huì)計(jì)思維，善于應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；需要會(huì)計(jì)有管理者思維，能夠共情管理者的決策場(chǎng)景，明白管理者需要什么樣的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)應(yīng)該怎么生成。
那么，如何評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的工作成效？會(huì)計(jì)人員往往拘泥于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、是否使用了高大上的工具。事實(shí)上，價(jià)值創(chuàng)造能力的提升是管理會(huì)計(jì)推行的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
不論是信息說，工具說，還是系統(tǒng)說，都要圍繞組織價(jià)值創(chuàng)造來談。也就是說，我們先要看看組織價(jià)值是如何創(chuàng)造的，然后再說管理會(huì)計(jì)如何融入的問題。
藍(lán)色模塊是組織的主要管理活動(dòng)，紅色部分是管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的場(chǎng)景。
管理最大的難題是信息不對(duì)稱，缺乏了精準(zhǔn)及時(shí)的信息支撐，管理只能是霧里看花。
那么管理都需要什么信息呢？
按照組織邊界劃分為內(nèi)部信息和外部信息。
外部的信息包括三大塊兒，資金支付方信息只有特殊的行業(yè)才需要關(guān)注，譬如，醫(yī)院，消費(fèi)者和支付者不是同一主體。
內(nèi)部的信息包括三大類，具體來說就是：組織有哪些資源？這些資源各自是如何運(yùn)行的？各個(gè)資源帶來的績(jī)效是怎么樣的？
管理就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而開展的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)等系列活動(dòng)的總和。按照管理的過程，信息分為三大類。
每個(gè)層級(jí)的管理者包括高層、中層和基層，都需要信息服務(wù)于日常運(yùn)營(yíng)和管理，各個(gè)層級(jí)的管理者需要解決的問題是不一樣的，需要的信息也是不同的。
按照信息的類型可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，對(duì)前者財(cái)務(wù)人員非常關(guān)注，對(duì)后者則關(guān)注度不夠。事實(shí)上，這兩者之間是有因果關(guān)系的。財(cái)務(wù)信息是結(jié)果，非財(cái)務(wù)信息是動(dòng)因。
作為提升管理效能的工具和平臺(tái)，其實(shí)種類有很多，我只是列舉了自己比較熟悉的一部分。
作為基于信息的管理控制系統(tǒng)，沒有單獨(dú)拿出來講，因?yàn)榭刂频膬?nèi)容比較多，暫時(shí)先不整理了。
不論是信息說、工具說，還是控制說，管理會(huì)計(jì)這個(gè)事總是應(yīng)該推行的，如何推行呢？每個(gè)崗位都會(huì)有不同的理解和關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)，我想從CFO的視角談一談。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)跨部門、多崗位多專業(yè)協(xié)同的項(xiàng)目來推動(dòng)，因此項(xiàng)目管理的原理也是很適用的。
首先就是要形成共識(shí)，形成哪些共識(shí)呢？一是每個(gè)部門、每個(gè)崗位都應(yīng)該意識(shí)到，部門和崗位有沒有存在的必要，存在的重要性如何，價(jià)值創(chuàng)造能力是第一衡量指標(biāo)。每個(gè)人都應(yīng)該為企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)做貢獻(xiàn)，只有苦勞沒有功勞是不行的。二是要形成用數(shù)字說話的習(xí)慣。量化思維是科學(xué)管理和精細(xì)化管理的重要組成部分，也是區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理的重要內(nèi)容。不是說不能用定性評(píng)價(jià)，而是要盡量要用數(shù)字說話。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息主要就是數(shù)字構(gòu)成的。三是要形成閉環(huán)管理。管理是管理會(huì)計(jì)的核心，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用要從管理問題起步，到問題解決情況和預(yù)期對(duì)標(biāo)，然后持續(xù)改進(jìn)形成循環(huán)，而不是有始無終。
如何形成共識(shí)？一是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理層和會(huì)計(jì)兩個(gè)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力，包括對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及信息系統(tǒng)的了解、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用所需要的工具，運(yùn)營(yíng)和管理中需要解決的問題以及必要的解決方案等。目前的培訓(xùn)往往是針對(duì)財(cái)務(wù)人員，是時(shí)候加大對(duì)管理團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)了。二是建立科學(xué)的治理體系。管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是科學(xué)化、精細(xì)化管理的推行，要把這個(gè)責(zé)任通過治理體系的建立落實(shí)到管理團(tuán)隊(duì)身上。如果說培訓(xùn)解決的是能力問題，治理體系解決的則是態(tài)度和能動(dòng)性問題。三是加強(qiáng)溝通，兩個(gè)團(tuán)隊(duì)之間要加強(qiáng)溝通和互動(dòng)，使信息的使用和提供之間的關(guān)系越來越密切，互動(dòng)效果也會(huì)越來越好。
業(yè)財(cái)融合也是近年來的熱門話題，怎么才算實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合？至少包括三點(diǎn)：財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)要了解業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)要能看到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（同步），財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)要能參與管理業(yè)務(wù)規(guī)則的制定。
對(duì)業(yè)務(wù)角度看，怎么落實(shí)業(yè)財(cái)融合呢？首先業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)要有明確、清晰的發(fā)展目標(biāo)，尤其是財(cái)務(wù)目標(biāo)。其次要通過措施把目標(biāo)落實(shí)到業(yè)務(wù)單元上去。
對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)而言，業(yè)財(cái)融合其實(shí)并不容易實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槟愕某踔允菐椭鷺I(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題、提高效率，但業(yè)務(wù)部門可能對(duì)外來團(tuán)隊(duì)莫名的熱情產(chǎn)生警惕進(jìn)而影響合作的實(shí)施，因而形成“你的柔情我總是不懂“這樣的結(jié)果。
怎么辦呢？
要關(guān)注業(yè)務(wù)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和矛盾突出的問題，前者是業(yè)務(wù)部門希望解決的，后者是決策層非常不滿意的。對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)而言，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合期待行政命令式的全面推行是不現(xiàn)實(shí)的，問題就是發(fā)展的機(jī)會(huì)，一步步的單點(diǎn)突破可能更有現(xiàn)實(shí)意義。
信息化水平也是制約管理會(huì)計(jì)深化應(yīng)用的重要瓶頸，目前醫(yī)院的信息化水平，從管理的角度看，槽點(diǎn)還是挺多的。
那么我們需要什么樣的信息系統(tǒng)？首先數(shù)據(jù)要從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自動(dòng)傳遞過來，而不是加工過來，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和豐富性；其次，核算的單元越小越好，這樣，每個(gè)小團(tuán)隊(duì)的價(jià)值創(chuàng)造能力都能夠很清晰的統(tǒng)計(jì)出來；第三，信息系統(tǒng)要覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全要素、全過程，孤島式的信息會(huì)降低系統(tǒng)的效率和關(guān)聯(lián)度；第四，信息的展示要有技巧。信息爆炸的年代，信息不是太少，而是太多。要給管理者分層級(jí)的信息，他可以按照需求層層追溯。同時(shí)要可視化，便于理解，最好是儀表盤式的，有指標(biāo)范圍提醒。
信息系統(tǒng)提供的信息要有多個(gè)維度，包括人、財(cái)、物管理要素維度，包括時(shí)間、時(shí)段、空間、組織維度，包括員工、客戶、供應(yīng)鏈維度，包括成本、效率、效益維度等等。信息越多元、越細(xì)化、越系統(tǒng)，給管理者的價(jià)值越大。
特別說明的是，這張圖片是江蘇電網(wǎng)集團(tuán)副總陳啟忠先生的研究成果，給了我很多啟發(fā)，非常感謝他的分享。如果大家使用，請(qǐng)一定注明出處。
最后我想說的是，管理會(huì)計(jì)的推行，對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)而言，是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇。挑戰(zhàn)的是我們的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)理念，挑戰(zhàn)的是我們業(yè)財(cái)融合的能力和智慧，挑戰(zhàn)的是我們應(yīng)用信息技術(shù)的能力，最終實(shí)現(xiàn)提升組織價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。說是機(jī)遇，是因?yàn)?，在?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位被信息技術(shù)和人工智能取代的背景下，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)其實(shí)應(yīng)該主動(dòng)擁抱管理會(huì)計(jì)實(shí)施的機(jī)會(huì)。反正這項(xiàng)工作是要推行的，你不干，就會(huì)有別的團(tuán)隊(duì)來干，而且，人家說不定干的比你還好！
