管理會計這兩年在會計理論研究層面非?；?，但在實踐層面，進展并不明顯。
　　按說，管理會計個好東西，用好了在提高組織運營效率、提高產(chǎn)品或服務(wù)的競爭力、助推產(chǎn)業(yè)升級換代等方面都應(yīng)該有作用，為什么卻不能有效發(fā)揮價值呢？
 
CMA管理會計
　　究其原因，是幾個問題沒有弄清楚，
　　或者說，這幾個問題沒有明確的解決方案。
　　這個概念是從2016年財政部下發(fā)的《管理會計基本指引》里摘錄出來的。
　　是的，沒錯，你看的很仔細，這是管理會計活動而不是管理會計的概念。
　　因為，我沒有找到合適的權(quán)威的管理會計概念……
　　管理會計，是服務(wù)于管理的信息支持系統(tǒng)，還是服務(wù)管理的工具和手段，抑或是基于會計信息的管理控制系統(tǒng)？
　　這三個還真不是一個事……
　　對這個問題的回答，決定了：首先，誰是管理會計的主體？其次，管理會計的工作內(nèi)容是哪些？
　　如果是基于管理的信息系統(tǒng)，主體當(dāng)然是會計人員。但是要求會計人員必須懂得管理的需求，做到會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)的一體化。
　　如果是服務(wù)于管理的工具或者手段，或者是基于會計的管理系統(tǒng)，那么各級管理者就應(yīng)該是主體，會計是主體的附屬。因為系統(tǒng)往往和組織的架構(gòu)、流程等問題息息相關(guān)，遠遠不是會計能搞定的。
　　那么，像現(xiàn)在這樣，把管理會計的相關(guān)知識鋪天蓋地的僅僅轟炸給會計團隊顯然是遠遠不夠的。
　　推行管理會計的目的是為了提高組織價值創(chuàng)造的能力，而價值創(chuàng)造這個事，不是會計能夠獨立完成的，某種意義上說，會計只是核算、記錄了價值創(chuàng)造的過程和結(jié)果而已。而價值創(chuàng)造的實現(xiàn)，一定是組織內(nèi)全體員工共同努力的結(jié)果。
　　事實上，在理論界沒有提管理會計的時候，國內(nèi)外企業(yè)界（尤其是日本的企業(yè)）也在推行管理會計的工作，只是——這里是重點——干的人不知道這是管理會計…….例如，在產(chǎn)品設(shè)計階段為降低成本所做的價值工程通常由研發(fā)部門來完成，豐田模式中的成本鎖定和全流程成本也是由生產(chǎn)運營部門完成的。海爾“人單合一“的模式已經(jīng)把損益賬戶做到每個員工頭上了，業(yè)務(wù)部門對這些數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)的來源和影響統(tǒng)統(tǒng)門兒清。
　　誰更適合干管理會計？答案是令人郁悶的，日本曾有過一個對企業(yè)管理者的調(diào)查：企業(yè)認為培養(yǎng)業(yè)務(wù)部門人員的會計知識容易，還是培養(yǎng)財務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)知識容易？結(jié)果多數(shù)企業(yè)選擇的是前者。
　　財務(wù)會計將被信息技術(shù)和人工智能所取代，管理會計如果有別人干的更好，親愛的童鞋們，會計的崗位在哪里？很多崗位邊界不是那么清晰，管理會計就是如此。
　　在實踐層面，管理會計到底是財務(wù)部門運用業(yè)務(wù)知識做的會計工作，還是業(yè)務(wù)部門運用會計知識做的管理工作？這其實很難說，管理會計與管理密切相關(guān)的特性決定了管理會計很多工作都是跨部門的，它需要業(yè)務(wù)部門懂會計，會計人員懂業(yè)務(wù)。
　　即使是作為服務(wù)于管理的信息支持體系，要實現(xiàn)這個功能，也需要管理者有會計思維，善于應(yīng)用會計數(shù)據(jù)；需要會計有管理者思維，能夠共情管理者的決策場景，明白管理者需要什么樣的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)應(yīng)該怎么生成。
　　那么，如何評價管理會計的工作成效？會計人員往往拘泥于數(shù)據(jù)的準確性、是否使用了高大上的工具。事實上，價值創(chuàng)造能力的提升是管理會計推行的出發(fā)點和落腳點。
　　不論是信息說，工具說，還是系統(tǒng)說，都要圍繞組織價值創(chuàng)造來談。也就是說，我們先要看看組織價值是如何創(chuàng)造的，然后再說管理會計如何融入的問題。
　　藍色模塊是組織的主要管理活動，紅色部分是管理會計信息應(yīng)用的場景。
　　管理最大的難題是信息不對稱，缺乏了精準及時的信息支撐，管理只能是霧里看花。
　　那么管理都需要什么信息呢？
　　按照組織邊界劃分為內(nèi)部信息和外部信息。
　　外部的信息包括三大塊兒，資金支付方信息只有特殊的行業(yè)才需要關(guān)注，譬如，醫(yī)院，消費者和支付者不是同一主體。
　　內(nèi)部的信息包括三大類，具體來說就是：組織有哪些資源？這些資源各自是如何運行的？各個資源帶來的績效是怎么樣的？
　　管理就是為實現(xiàn)特定的目標而開展的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、評價等系列活動的總和。按照管理的過程，信息分為三大類。
　　每個層級的管理者包括高層、中層和基層，都需要信息服務(wù)于日常運營和管理，各個層級的管理者需要解決的問題是不一樣的，需要的信息也是不同的。
　　按照信息的類型可以分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，對前者財務(wù)人員非常關(guān)注，對后者則關(guān)注度不夠。事實上，這兩者之間是有因果關(guān)系的。財務(wù)信息是結(jié)果，非財務(wù)信息是動因。
　　作為提升管理效能的工具和平臺，其實種類有很多，我只是列舉了自己比較熟悉的一部分。
　　作為基于信息的管理控制系統(tǒng)，沒有單獨拿出來講，因為控制的內(nèi)容比較多，暫時先不整理了。
　　不論是信息說、工具說，還是控制說，管理會計這個事總是應(yīng)該推行的，如何推行呢？每個崗位都會有不同的理解和關(guān)注的側(cè)重點，我想從CFO的視角談一談。
　　管理會計應(yīng)該作為一個跨部門、多崗位多專業(yè)協(xié)同的項目來推動，因此項目管理的原理也是很適用的。
　　首先就是要形成共識，形成哪些共識呢？一是每個部門、每個崗位都應(yīng)該意識到，部門和崗位有沒有存在的必要，存在的重要性如何，價值創(chuàng)造能力是第一衡量指標。每個人都應(yīng)該為企業(yè)的價值增長做貢獻，只有苦勞沒有功勞是不行的。二是要形成用數(shù)字說話的習(xí)慣。量化思維是科學(xué)管理和精細化管理的重要組成部分，也是區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)驗管理的重要內(nèi)容。不是說不能用定性評價，而是要盡量要用數(shù)字說話。事實上，會計信息主要就是數(shù)字構(gòu)成的。三是要形成閉環(huán)管理。管理是管理會計的核心，管理會計的應(yīng)用要從管理問題起步，到問題解決情況和預(yù)期對標，然后持續(xù)改進形成循環(huán)，而不是有始無終。
　　如何形成共識？一是加強培訓(xùn)，提高管理層和會計兩個團隊的專業(yè)能力，包括對業(yè)務(wù)活動以及信息系統(tǒng)的了解、管理會計應(yīng)用所需要的工具，運營和管理中需要解決的問題以及必要的解決方案等。目前的培訓(xùn)往往是針對財務(wù)人員，是時候加大對管理團隊的培訓(xùn)了。二是建立科學(xué)的治理體系。管理會計的實質(zhì)是科學(xué)化、精細化管理的推行，要把這個責(zé)任通過治理體系的建立落實到管理團隊身上。如果說培訓(xùn)解決的是能力問題，治理體系解決的則是態(tài)度和能動性問題。三是加強溝通，兩個團隊之間要加強溝通和互動，使信息的使用和提供之間的關(guān)系越來越密切，互動效果也會越來越好。
　　業(yè)財融合也是近年來的熱門話題，怎么才算實現(xiàn)了業(yè)財融合？至少包括三點：財務(wù)團隊要了解業(yè)務(wù)活動，財務(wù)團隊要能看到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（同步），財務(wù)團隊要能參與管理業(yè)務(wù)規(guī)則的制定。
　　對業(yè)務(wù)角度看，怎么落實業(yè)財融合呢？首先業(yè)務(wù)團隊要有明確、清晰的發(fā)展目標，尤其是財務(wù)目標。其次要通過措施把目標落實到業(yè)務(wù)單元上去。
　　對財務(wù)團隊而言，業(yè)財融合其實并不容易實現(xiàn)，因為你的初衷是幫助業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題、提高效率，但業(yè)務(wù)部門可能對外來團隊莫名的熱情產(chǎn)生警惕進而影響合作的實施，因而形成“你的柔情我總是不懂“這樣的結(jié)果。
　　怎么辦呢？
　　要關(guān)注業(yè)務(wù)運行中的薄弱環(huán)節(jié)和矛盾突出的問題，前者是業(yè)務(wù)部門希望解決的，后者是決策層非常不滿意的。對財務(wù)團隊而言，實現(xiàn)業(yè)財融合期待行政命令式的全面推行是不現(xiàn)實的，問題就是發(fā)展的機會，一步步的單點突破可能更有現(xiàn)實意義。
　　信息化水平也是制約管理會計深化應(yīng)用的重要瓶頸，目前醫(yī)院的信息化水平，從管理的角度看，槽點還是挺多的。
　　那么我們需要什么樣的信息系統(tǒng)？首先數(shù)據(jù)要從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自動傳遞過來，而不是加工過來，保證數(shù)據(jù)的及時性和豐富性；其次，核算的單元越小越好，這樣，每個小團隊的價值創(chuàng)造能力都能夠很清晰的統(tǒng)計出來；第三，信息系統(tǒng)要覆蓋經(jīng)濟活動的全要素、全過程，孤島式的信息會降低系統(tǒng)的效率和關(guān)聯(lián)度；第四，信息的展示要有技巧。信息爆炸的年代，信息不是太少，而是太多。要給管理者分層級的信息，他可以按照需求層層追溯。同時要可視化，便于理解，最好是儀表盤式的，有指標范圍提醒。
　　信息系統(tǒng)提供的信息要有多個維度，包括人、財、物管理要素維度，包括時間、時段、空間、組織維度，包括員工、客戶、供應(yīng)鏈維度，包括成本、效率、效益維度等等。信息越多元、越細化、越系統(tǒng)，給管理者的價值越大。
　　特別說明的是，這張圖片是江蘇電網(wǎng)集團副總陳啟忠先生的研究成果，給了我很多啟發(fā)，非常感謝他的分享。如果大家使用，請一定注明出處。
　　最后我想說的是，管理會計的推行，對財務(wù)團隊而言，是挑戰(zhàn)更是機遇。挑戰(zhàn)的是我們的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)理念，挑戰(zhàn)的是我們業(yè)財融合的能力和智慧，挑戰(zhàn)的是我們應(yīng)用信息技術(shù)的能力，最終實現(xiàn)提升組織價值創(chuàng)造的目標。說是機遇，是因為，在財務(wù)會計工作崗位被信息技術(shù)和人工智能取代的背景下，財務(wù)團隊其實應(yīng)該主動擁抱管理會計實施的機會。反正這項工作是要推行的，你不干，就會有別的團隊來干，而且，人家說不定干的比你還好！