一、現(xiàn)金流量表主表項目
　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　※1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額±特殊調(diào)整事項
　　特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。
　　※①與收回壞帳無關(guān)   ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。
　　※2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等
　　※3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　※4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）
　　+存貨期末價值-存貨期初價值）]
　　+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進項稅額）
　　+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）
　　+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）
　　+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）
　　+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）
　　+庫存商品盤虧損失
　　-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費
　　-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費
　　-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資
　　±特殊調(diào)整事項
　　特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。
　　※5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金
　　=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費
　　+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）
　　附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。
　　本期支付給職工及為職工支付的工資
　　=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）
　　+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）
　　-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）
　　當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：
　　生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費
　　+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)）
　　-（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）
　　※6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）
　　=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　　+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）
　　+消費費+營業(yè)稅
　　+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅
　　+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費
　　※7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等
　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　※8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）
　　=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)
　　+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)
　　+長期債券投資收到的本金
　　※9、取得投資收益收到的現(xiàn)金
　　=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息
　　※10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金
　　=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額
　?。ò?zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）
　?。ㄈ鐬樨?fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）
　　※11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入
　　※12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金
　　（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）
　　※13、投資所支付的現(xiàn)金
　　=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金
　　※14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
　　+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出
　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　※15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金
　　-支付的傭金等發(fā)行費用
　　不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
　　※16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金
　　※17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)
　?。ㄈ绗F(xiàn)金捐贈）
　　※18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金
　　※19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
　　=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）
　　※20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金
　　=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）
　　二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制
        （一）基本原理
　　或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！
　　※1、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）
　　企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　※2、固定資產(chǎn)折舊
　　假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用1000、貸：累計折舊1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）
　　由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。
　　※3、無形資產(chǎn)攤銷
　　假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用1000、貸：無形資產(chǎn)1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）
　　同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷
　　※4、待攤費用減少（減：增加）
　　假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）
　　又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用1000、貸：待攤費用1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）
　　若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）
　　由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
　　※5、預(yù)提費用增加（減：減少）
　　假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用5000、貸：預(yù)提費用5000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費用增加（5000）
　　假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：預(yù)提費用1000、貸：銀行存款1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費用減少（1000）
　　若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費用增加及預(yù)提費用減少之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費用增加（5000）－預(yù)提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費用凈增加（4000）
　　由此可見，預(yù)提費用增加（減：減少）是指預(yù)提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。
　　※6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
　　假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：
　　借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）
　　若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）
　　若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失
　　※7、財務(wù)費用
　　假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：財務(wù)費用1000、貸：銀行存款1000
　　顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）
　　財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。
　　※8、投資損失（減：收益）
　　假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：銀行存款1000、貸：投資收益1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）
　　若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。
　　※9、遞延稅款貸項（減：借項）
　　假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：遞延稅款300、貸：銀行存款300
　　顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）
　　若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。
　　※10、存貨的減少（減：增加）
　　假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000
　　若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）
　　假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
　　借：存貨3000、貸：銀行存款3000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）
　　若上述兩項業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）
　　因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。
　　※11、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）
　　假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000
　　顯然，企業(yè)的凈利潤為0。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項的減少（1000）
　　同理可得：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加
　　在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項目增減相抵后的凈變化額。
　　※12、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）
　　假設(shè)企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000
　　顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加之間的關(guān)系為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（1000）
　　同理可得：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少
　　可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項目增減相抵后的凈變化額。
　　三、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制
　　現(xiàn)金流量表補充料各項目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。
　　※1、壞賬準(zhǔn)備
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000
　　則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目為-1000元，即經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。
　　由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目作為調(diào)整項目更為快捷。該例調(diào)整如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）
　　因此，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目不應(yīng)再包括計提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。
　　※2、存貨跌價準(zhǔn)備
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：管理費用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000
　　則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目為-1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋存貨的減少（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆存貨跌價準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。
　　由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額列示，計提的存貨跌價準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項目作為調(diào)整項目更快捷。該例調(diào)整如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）
　　因此，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目不應(yīng)包括計提的存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)容。
　　※3、財務(wù)費用
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：
　　借：財務(wù)費用1000、貸：預(yù)提費用1000
　　則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費用項目為1000元，即預(yù)提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）＋預(yù)提費用的增加（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與預(yù)提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。
　　假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：
　　借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）
　　借：財務(wù)費用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）
　　僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時財務(wù)費用項目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）
　　顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。
　　由于財務(wù)費用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費用在會計核算中屬于經(jīng)營活動，故補充資料中的財務(wù)費用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財務(wù)費用，而經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）
　　該例的完整調(diào)整如下：
　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（10000）
　　對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財務(wù)費用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財務(wù)費用在補充資料中的調(diào)整方法相同。
　　現(xiàn)金流量表口訣
　?、倏吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走
　　②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽
　?、塾嘘P(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找
　?、茇攧?wù)費用有例外，注意分出類別來
　?、菟枚愔苯愚D(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)
　　⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷
　?、邽槁毠ぶЦ兜膯为毺幚怼?/div>
　　每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。
　　第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。簡言之，在進行"銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"的處理時，
　　i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金
　　應(yīng)收賬款（借方或貸方）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)收票據(jù)
　　應(yīng)交稅金
　　ii）對貼現(xiàn)息處理
　　借：財務(wù)費用
　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金
　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
　　貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用1萬作現(xiàn)金流量表時：
　　銀存9萬借：財務(wù)費用1萬
　　貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬
　　iii）對應(yīng)交稅金的調(diào)整如
　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量      貸：應(yīng)交稅金
　　第②句"看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽"--告訴你在進行"購買商品支付的現(xiàn)金"的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
　　第③句"有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找"是指先把"管理費用""營業(yè)費用"的數(shù)額全部調(diào)整"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）
　　第④句"財務(wù)費用有例外，注意分出類別來"指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
　　第⑤句"所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)"所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
　　第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了
　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　貸：壞賬準(zhǔn)備，累計折舊，無資攤銷費等
　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。
　　總的來說，有三項需要注意的
　?、僭谶M行"銷售商品收到的現(xiàn)金"核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金
　　②在進行"購買商品支付的現(xiàn)金"核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。
　　累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅額）。
　　③在進行"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。
　　壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。
　　掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述。
　　還有，大家對間接法的運用熟練，如果還不夠熟練，那大家可以參考一下下面為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。
　?、倥c損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。
　　固定資產(chǎn)（4項）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失。
　　無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。
　　財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。）
　　投資損失    預(yù)提費用     待攤費用
　?、谂c損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付
　　這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。
　　例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明"資產(chǎn)"方減少、負(fù)債不變情況下"所有者權(quán)益"減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。
　　舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：
　　A．企業(yè)處置固定資產(chǎn)    B.計提當(dāng)期應(yīng)付福利費     C.支付廣告費
　　D.支付銀行借款利息     E.企業(yè)辦理銀行本票
　　正確答案:C
　　分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。
　　還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把"定期存款"排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）
　　會計中有八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于這八項減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點：
　　①各項減值準(zhǔn)備都計入什么科目：
　　計入"管理費用"的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備。
　　計入"投資收益"的：短期投資跌價準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備。
　　計入"營業(yè)外支出"的：其余四項，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。
　　②八項減值準(zhǔn)備能否都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映
　　只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項都在相對應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值。
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