凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。
1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(1)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。
①會(huì)計(jì)期末。
借：財(cái)政補(bǔ)助收入
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出
②年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄
③按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額。
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等
取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
(2)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算。
①年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄
②按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額。
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等
取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(1)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支持相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫墓芾硪?。
①期末。
借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他支出
②年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分一下情況處理。
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(繳回原專項(xiàng)資金撥入單位)
貸：銀行存款等
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)
貸：事業(yè)基金
【提示】項(xiàng)目未完成，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。
(2)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。
①事業(yè)結(jié)余。
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
期末：
借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出——其他資金支出、其他支出科目下個(gè)非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出
年末：
借：事業(yè)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
或相反分錄。
②經(jīng)營(yíng)結(jié)余。
經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
期末：
借：經(jīng)營(yíng)收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：經(jīng)營(yíng)支出
年末：
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
【提示】經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
③非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算(年末)。
結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余：
借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：專用資金——職工福利基金
將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金
或相反分錄。
3.事業(yè)基金
事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
4.非流動(dòng)資產(chǎn)基金
事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占有的金額。
非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
5.專用基金
專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。
(1)修購(gòu)基金。提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目;清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目;支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記“專用基金——修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。