很多納稅人都表示存在一些困惑和誤區(qū)，筆者梳理了享受增值稅小微企業(yè)收優(yōu)惠政策中納稅人不可不知的幾點“干貨”：
一、如何界定享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠的范圍
對于小微企業(yè)*7的增值稅優(yōu)惠政策，很多納稅人都有一種誤讀，認為只要月銷售額在3萬元以下就可以享受優(yōu)惠免征增值稅了，其實是否屬于可享受的范圍，具體實務中還應精準把握。
首先，享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括小規(guī)模納稅人中的個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。也就是說凡是增值稅一般納稅人一律不得享受增值稅小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。
例如某增值稅一般納稅人2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，無其它增值稅應稅項目，由于企業(yè)為增值稅一般納稅人，雖然銷售額不超過3萬元，但還是不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。
此外還要強調，月銷售額不超過3萬元(含3萬元)，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元。也就是說，以一個季度為申報期限的不超過9萬元的小規(guī)模納稅人才可享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。
例如某納稅人為某增值稅小規(guī)模納稅人，以一個季度為申報期限，2015年1至3月銷售貨物取得銷售收入7.5萬元，無其它增值稅應稅項目。由于該納稅人是以一個季度為申報期限的小規(guī)模納稅人，銷售額不超過9萬元，可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。
二、混業(yè)小規(guī)模納稅人如何享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠
混業(yè)是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。隨著營改增試點實施，混業(yè)經(jīng)營的情況較為普遍。
目前政策規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅，對混業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅應稅項目合計不超過3萬元的可享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計超過3萬元的，全額征收增值稅。
例如，A為按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，提供應稅服務銷售收入2.5萬元。B也為按月申報增值稅小規(guī)模納稅人，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，提供應稅服務銷售收入2千元。A納稅人為混業(yè)小規(guī)模納稅人，當月合計增值稅應稅銷售收入超過3萬元，不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，按全額計算繳納增值稅。B納稅人當月合計增值稅應稅銷售收入未超過3萬元，因此可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。
三、兼營非增值稅應稅項目納稅人，如何確認是否享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國家稅務總局2014年57號公告)第二條規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。
非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。對兼營非應稅項目的小規(guī)模納稅人分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，判斷是否享受增值稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
例如，某增值稅小規(guī)模納稅人，以一個月為申報期限，2015年3月銷售貨物取得銷售收入2.5萬元，提供營業(yè)稅項目銷售收入2萬元。該納稅人為兼營非增值稅項目小規(guī)模納稅人，當月總收入雖然超過了3萬元，但其中增值稅項目銷售收入未超過3萬元因此仍可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。
四、小微企業(yè)文化事業(yè)建設費是否可以享受減免
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規(guī)定自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。
因此對于符合小微企業(yè)標準的小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設費。例如某增值稅小規(guī)模納稅人，以一個月為申報期限，2015年3月廣告服務取得銷售收入2.5萬元，無其它增值稅應稅項目。該納稅人符合小微企業(yè)標準，可以享受小微企業(yè)相關優(yōu)惠政策，免征當月文化事業(yè)建設費。
五、小微企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票開具紅字后能否辦理退稅
根據(jù)《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國家稅務總局2014年57號公告)第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。