第一章 資產(chǎn)/第四節(jié) 存貨
　　原材料
　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
　　(一)原材料按實際成本核算
　　1.購入環(huán)節(jié)
　　(1)實際成本計價法下
　?、賳呜浲?br>　　借：原材料
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
　?、趩蔚截浳吹?br>　　單到時：
　　借：在途物資
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
　　材料驗收入庫時：
　　借：原材料
　　貸：在途物資
　　③貨到單未到
　　月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬：
　　借：原材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：
　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　貸：原材料
　　等單據(jù)到后按單貨同到進行會計處理。
　　④采用預(yù)付貨款方式采購材料
　　預(yù)付貨款時：
　　借：預(yù)付賬款
　　貸：銀行存款
　　收到材料并驗收入庫時：
　　借：原材料
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
　　貸：預(yù)付賬款
　　補付貨款時：
　　借：預(yù)付賬款
　　貸：銀行存款
　　2.發(fā)出環(huán)節(jié)
　　(1)用于生產(chǎn)經(jīng)營
　　借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)
　　制造費用(間接材料成本)
　　銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗)
　　管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗)
　　研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)
　　委托加工物資(發(fā)出加工材料)
　　貸：原材料
　　(2)用于出售
　　等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
　　【舉例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，共計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　500000
　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 40000
　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000
　　采用計劃成本核算
　　【提示】原材料采用計劃成本核算，其本質(zhì)上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和材料成本差異。
　　【提示】設(shè)置的科目：材料采購(采用實際成本核算無需設(shè)置此科目)、原材料、材料成本差異
　　基本賬務(wù)處理：
　　1.按實際采購成本作如下處理：
　　借：材料采購(實際成本)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
　　2.按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)
　　借：原材料(計劃成本)
　　貸：材料采購(計劃成本)
　　3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
　　借：材料成本差異(超支差)
　　貸：材料采購
　　或反之(節(jié)約差)
　　4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異
　　借：生產(chǎn)成本等
　　貸：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)超支差)
　　借：材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差)
　　貸：生產(chǎn)成本等
　　本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
　　【注意】節(jié)約差異為負號，超支差異為正號。
　　【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。
　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%
　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
　　【總結(jié)】
　　1.采購時，按實際成本記入“材料采購”科目借方;
　　2.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”科目的借方，實際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”;
　　3.平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本;
　　4.期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。
　　【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6084元(含增值稅)。該批材料計劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認的損益為(　　)元。
　　A.916
　　B.1084
　　C.1884
　　D.1968
　　【答案】A
　　【解析】銷售材料確認的其他業(yè)務(wù)收入=6084÷(1+17%)=5200(元)，確認的其他業(yè)務(wù)成本=4200×(1+2%)=4284(元),銷售材料應(yīng)確認的損益=5200-4284=916(元)。
　　【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領(lǐng)用材料的實際成本為(　　)萬元。
　　A.88
　　B.96
　　C.100
　　D.112
　　【答案】A
　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)÷(130+120)×100%=-12%;
　　當月領(lǐng)用材料的實際成=100×(1-12%)=88(萬元)。
　　【例題·單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月購入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”科目月初貸方余額為300元，本月購入材料的超支差為4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為(　　)元。
　　A.-3000
　　B.3000
　　C.-3450
　　D.3450
　　【答案】B
　　【解析】當月材料成本差異率=(-300+4300)÷(24000+176000)×100%=2%;
　　本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額=150000×2%=3000(元)。
　　【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當月結(jié)存材料的實際成本為(　　)萬元。
　　A.153
　　B.162
　　C.170
　　D.187
　　【答案】A
　　【解析】本月材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，領(lǐng)用原材料的實際成本=180×(1-10%)=162(萬元)，當月結(jié)存材料的實際成本=200-20+135-162=153(萬元)。
　　“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別
　　
科目名稱核算內(nèi)容
材料采購是在材料采用計劃成本核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
在途物資是原材料和商品等采用實際成本核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫的存貨的采購成本。
原材料是在計劃成本或者實際成本核算下都會使用的科目，在計劃成本核算下，核算的是入庫或出庫材料的計劃成本，在實際成本法下，核算的是入庫及出庫材料的實際成本。

　　【舉例】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付;甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)情況如下：
　　基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。
　　甲公司月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元;當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。
　　材料成本差異率=(30740-200000)÷(1000000+3200000)×100%=-4.03%
　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：材料成本差異——L材料　　　　　　　　　　116870
　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 80600
　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 24180
　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10075
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015