第一章 資產(chǎn)/第四節(jié) 存貨
  原材料
  原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
  原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計劃成本核算。
  (一)原材料按實(shí)際成本核算
  1.購入環(huán)節(jié)
  (1)實(shí)際成本計價法下
 ?、賳呜浲?br>  借:原材料
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
 ?、趩蔚截浳吹?br>  單到時:
  借:在途物資
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
  材料驗(yàn)收入庫時:
  借:原材料
  貸:在途物資
  ③貨到單未到
  月末仍未收到單據(jù)時,材料按暫估價值入賬:
  借:原材料
  貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
  下月初作相反的會計分錄予以沖回:
  借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
  貸:原材料
  等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會計處理。
 ?、懿捎妙A(yù)付貨款方式采購材料
  預(yù)付貨款時:
  借:預(yù)付賬款
  貸:銀行存款
  收到材料并驗(yàn)收入庫時:
  借:原材料
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:預(yù)付賬款
  補(bǔ)付貨款時:
  借:預(yù)付賬款
  貸:銀行存款
  2.發(fā)出環(huán)節(jié)
  (1)用于生產(chǎn)經(jīng)營
  借:生產(chǎn)成本(直接材料成本)
  制造費(fèi)用(間接材料成本)
  銷售費(fèi)用(銷售環(huán)節(jié)消耗)
  管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗)
  研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)
  委托加工物資(發(fā)出加工材料)
  貸:原材料
  (2)用于出售
  等同于銷售商品,只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇,應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
  【舉例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元,車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元,共計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
  借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本         500000
  ——輔助生產(chǎn)成本          40000
  制造費(fèi)用                  5000
  管理費(fèi)用                  4000
  貸:原材料——K材料             549000
  采用計劃成本核算
  【提示】原材料采用計劃成本核算,其本質(zhì)上還是實(shí)際成本,只是將實(shí)際成本分為計劃成本和材料成本差異。
  【提示】設(shè)置的科目:材料采購(采用實(shí)際成本核算無需設(shè)置此科目)、原材料、材料成本差異
  基本賬務(wù)處理:
  1.按實(shí)際采購成本作如下處理:
  借:材料采購(實(shí)際成本)
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
  2.按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)
  借:原材料(計劃成本)
  貸:材料采購(計劃成本)
  3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
  借:材料成本差異(超支差)
  貸:材料采購
  或反之(節(jié)約差)
  4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異
  借:生產(chǎn)成本等
  貸:材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)超支差)
  借:材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差)
  貸:生產(chǎn)成本等
  本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計劃成本)×100%
  【注意】節(jié)約差異為負(fù)號,超支差異為正號。
  【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的,也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了,應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
  期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%
  發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
  【總結(jié)】
  1.采購時,按實(shí)際成本記入“材料采購”科目借方;
  2.驗(yàn)收入庫時,按計劃成本記入“原材料”科目的借方,實(shí)際成本記入“材料采購”科目貸方,差額形成“材料成本差異”;
  3.平時發(fā)出材料時,一律用計劃成本;
  4.期末,計算材料成本差異率,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
  【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料,價值6084元(含增值稅)。該批材料計劃成本為4200元,材料成本差異率為2%,該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為(  )元。
  A.916
  B.1084
  C.1884
  D.1968
  【答案】A
  【解析】銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=6084÷(1+17%)=5200(元),確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本=4200×(1+2%)=4284(元),銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=5200-4284=916(元)。
  【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元,材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批,實(shí)際成本110萬元,計劃成本120萬元,領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為(  )萬元。
  A.88
  B.96
  C.100
  D.112
  【答案】A
  【解析】材料成本差異率=(-20-10)÷(130+120)×100%=-12%;
  當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成=100×(1-12%)=88(萬元)。
  【例題·單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元,本月購入原材料的計劃成本為176000元,本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元,“材料成本差異”科目月初貸方余額為300元,本月購入材料的超支差為4300元,則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為(  )元。
  A.-3000
  B.3000
  C.-3450
  D.3450
  【答案】B
  【解析】當(dāng)月材料成本差異率=(-300+4300)÷(24000+176000)×100%=2%;
  本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150000×2%=3000(元)。
  【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元,材料成本差異為節(jié)約20萬元,當(dāng)月購入材料一批,實(shí)際成本為135萬元,計劃成本為150萬元,領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為(  )萬元。
  A.153
  B.162
  C.170
  D.187
  【答案】A
  【解析】本月材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%,領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本=180×(1-10%)=162(萬元),當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=200-20+135-162=153(萬元)。
  “材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別
  
科目名稱核算內(nèi)容
材料采購是在材料采用計劃成本核算下才會用到的科目,借方核算的是采購原材料或商品的實(shí)際成本,貸方登記入庫材料的計劃成本。期末為借方余額,反映企業(yè)在途材料的采購成本。
在途物資是原材料和商品等采用實(shí)際成本核算下使用的,核算貨款已付,發(fā)貨在途,還未入庫的存貨的采購成本。
原材料是在計劃成本或者實(shí)際成本核算下都會使用的科目,在計劃成本核算下,核算的是入庫或出庫材料的計劃成本,在實(shí)際成本法下,核算的是入庫及出庫材料的實(shí)際成本。

  【舉例】甲公司購入L材料一批,增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元,增值稅稅額為510000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為3200000元,材料已驗(yàn)收入庫,全部款項(xiàng)以銀行存款支付;甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,某月L材料的消耗(計劃成本)情況如下:
  基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元,車間管理部門領(lǐng)用250000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。
  甲公司月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元;當(dāng)月入庫L材料的計劃成本3200000元,成本差異為節(jié)約200000元。
  材料成本差異率=(30740-200000)÷(1000000+3200000)×100%=-4.03%
  結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異,甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
  借:材料成本差異——L材料          116870
  貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本          80600
  ——輔助生產(chǎn)成本          24180
  制造費(fèi)用                   10075
  管理費(fèi)用                   2015