為什么乙公司要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，甲公司不要?

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• O同學(xué)
  為什么要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
  • 黃老師
    一定時期的會計政策與一定時期的會計環(huán)境相適應(yīng)，在老的會計準(zhǔn)則下，所得稅費用的核算采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計主體法，屬于利潤表觀的體現(xiàn)，這與當(dāng)時企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)相適應(yīng)即強調(diào)追求企業(yè)的財務(wù)利潤最大化，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后要求企業(yè)所得稅的核算方法為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這與當(dāng)前企業(yè)追求企業(yè)價值最大化的目標(biāo)相關(guān)，這一轉(zhuǎn)變正是前文提到的資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體表現(xiàn)，它強調(diào)無論企業(yè)的資產(chǎn)還是負(fù)債都要以未來經(jīng)濟利益的流入或未來經(jīng)濟利益的流出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)，體現(xiàn)在所得稅核算方面為：某些會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額之間的暫時性差異符合資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)條件，比如資產(chǎn)的賬面價值代表企業(yè)持有資產(chǎn)或處置這一段期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額構(gòu)成一項可抵扣暫時性差異，由于這項可抵扣暫時性差異的存在，會導(dǎo)致未來計算的應(yīng)納稅所得額的減少，形成一項應(yīng)交所得稅的抵減項，進而間接導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流入，構(gòu)成一項資產(chǎn)，應(yīng)將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表上即遞延所得稅資產(chǎn)。同理，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，表明企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入的總額大于稅法規(guī)定未來允許稅前扣除的金額，形成一項應(yīng)納稅暫時性差異，由于應(yīng)納稅暫時性差異的存在會導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額的增加，形成一項導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，構(gòu)成負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債即遞延所得稅負(fù)債。
    　　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀的觀點，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與企業(yè)的其他資產(chǎn)負(fù)債并無本質(zhì)區(qū)別，其反映的是與所得稅相關(guān)的未來能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入或發(fā)生的經(jīng)濟利益流出。比如當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益流入發(fā)生變化時也要像其他資產(chǎn)一樣進行減值測試，發(fā)生減值的同樣要對其計提減值準(zhǔn)備，此外在處理所得稅稅率變動的問題上，為了能真實反映遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，準(zhǔn)則還規(guī)定了應(yīng)按照已知未來的稅率來計量，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，并根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變動，確定對變動當(dāng)期所得稅費用的影響。
• 點同學(xué)
  遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債如何區(qū)分，什么情況下要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？什么情況下確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？
  • 楊老師
    同學(xué)你好！ 資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
  • 點同學(xué)
    負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
• A同學(xué)
  遞延收益為什么是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而不是遞延所得稅負(fù)債？
  • 嚴(yán)老師

    遞延收益是尚未確認(rèn)的收入或收益，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在收入確認(rèn)方面的應(yīng)用。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補助金額，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債；如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補助金額，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。

    會計處理：

    一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

    企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

    二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補助的種類進行明細(xì)核算。

    三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

    （一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”　、“管理費用”等科目。

    （二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

    在以后期間確認(rèn)相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”、“管理費用”等科目。

    （三）返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

    四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。

    五、遞延收益是負(fù)債類科目，科目編號2401。

• s同學(xué)
  為什么不對商譽確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
  • 袁老師
    非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽。
    因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認(rèn)可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，原因在于：
    一是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。
    二是商譽本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進行分配后的剩余價值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠性。