成本小于公允價值份額，差額調(diào)增長投和營業(yè)外收入，影響投資收益嗎？

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• 碧同學(xué)
  權(quán)益法和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法投出成本小于被投資單位可辨認(rèn)公允價值的份額之間的差額計入營業(yè)外收入嗎
  • 祁老師
    非同一控制下的長期股權(quán)投資，從成本法調(diào)整為權(quán)益法，所有的會計書上，都是舉出控制點的長期股權(quán)投資，按比例是大于被投資單位的公允價值的，且形成商譽。如果在出售一定比例，需要調(diào)整為權(quán)益法核算時，如果在控制點時的長期股權(quán)投資，按照剩余比例的價值，是低于被投資單位按比例計量的公允價值時，是需要調(diào)增長期股權(quán)投資投資額的，那么貸方需要調(diào)整資本公積-其他資本公積。企業(yè)合并成本大于合并中取得的，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽。視企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽，即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計算，確定應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。 長期股權(quán)投資的核算成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整。原持有的投資不具有重大影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的——在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原投資和追加投資兩部分分別處理：原持有的長期股權(quán)投資的處理　　原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分——不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；　?、趯儆谠〉猛顿Y時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益，對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：?、賹儆谠诖似陂g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資，當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。 ②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額—— 在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時， 應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。
• 山同學(xué)
  用固定資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資，公允價值與投資價值的差額計入營業(yè)外收入還是投資收益？
  • 汪老師
    你說的應(yīng)該是屬于非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資，投資方投入固定資產(chǎn)，按其公允價值作為初始投資成本，該固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)的賬面價值之差應(yīng)該計入 “營業(yè)外收入”
• 四同學(xué)
  投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣誓Ｊ?，差額計入留存收益，影響損益嗎？ 公允模式下，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，影響所有者權(quán)益，影響損益嗎
  • 周老師
    兩者都不影響當(dāng)期損益。 第一個調(diào)整留存收益是調(diào)整的以前年度的損益。 第二個記入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權(quán)益下的科目，不影響當(dāng)期損益。