關聯(lián)方之間的管理費用可以扣除嗎？為什么？

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• 曾同學
  老師，企業(yè)所得稅法中規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除，關于這句話我有兩個問題： 1，什么是企業(yè)之間？如果我公司收到與我公司沒有任何關聯(lián)方關系的管理費發(fā)票，可否稅前列支？ 2，發(fā)票內(nèi)容只有管理費不可稅前扣除嗎？如果是咨詢管理費可以稅前扣除嗎？
  • 張老師
    1，一個企業(yè)集團內(nèi)部，比如總分公司之間。沒有關聯(lián)關系的可以扣除 2，這個需要根據(jù)實質(zhì)重于形式原則判斷
  • 曾同學
    什么性質(zhì)的管理費指的是這里說的不能扣除的管理費，老師能否舉個例子說明一下，謝謝！
  • 張老師
    這個不是很好舉例，稅法這條規(guī)定也是防止企業(yè)內(nèi)部通過收取管理費轉(zhuǎn)移利潤
  • 曾同學
    老師，可是稅法中說企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除，并沒有明確說明關聯(lián)方不可以，而非關聯(lián)方就可以呀？
  • 張老師
    確實是這樣
• 程同學
  企業(yè)之間支付的管理費可以在稅前扣除嗎
  • 曹老師

    不可以。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》四十九條的規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除。

    企業(yè)管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費，壞賬損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。

    公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。

    

• 尊同學
  企業(yè)之間支付的管理費為什么不得扣除
  • 周老師
    我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
    
    ■政策解讀本條是關于企業(yè)發(fā)生的一些特殊費用不準扣除的規(guī)定。
    　　一、企業(yè)之間支付的管理費
    　　原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務而發(fā)生的管理費，不得扣除?，F(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細化和門化、業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成，可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。
    　　二、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費
    　　過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機構或者分支機構作為獨立納稅人處理，為準確反映企業(yè)不同營業(yè)機構的應納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按照獨立交易原則處理，分別確認應稅收入和費用。企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定，它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)來進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構管理，內(nèi)部營業(yè)機構在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理等服務，但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間進行的這類業(yè)務活動，于內(nèi)部業(yè)務活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構之間的收入、支出等等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。
    　　三、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息
    　　與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費不得扣除的理由類同，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流動，不宜作為收入和費用體現(xiàn)；另外，由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機構不是獨立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實行法人所得稅，要求同一法人的各分支機構匯總納稅，即取得利息收入的營業(yè)機構作為收入，支付利息的營業(yè)機構作為費用，匯總納稅時相互抵消，在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用，不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現(xiàn)為利息，如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息扣除，對各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構的會計賬務、業(yè)績等都無法如實準確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的其他銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構就將這部分利息作為收入，兩者相抵，并不影響企業(yè)的應納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。