居民企業(yè)的上市公司股權(quán)激勵，行權(quán)前轉(zhuǎn)讓的和行權(quán)后轉(zhuǎn)讓的個稅分別如何計算？

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• 快同學(xué)
  非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？
  • 黃老師
    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定：三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
    　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
    股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
    四、在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。
• 零同學(xué)
  香港上市公司期權(quán)，激勵員工的，如何行權(quán)，行權(quán)后的股
  • 葉老師
    ‌那么無論是在何種地方‌‌公司上市，‌‌那么員工持有公司的期權(quán)，‌‌那么都可以按照合同的約定，‌‌在約定的時間內(nèi)，‌‌按照約定的價格‌‌進(jìn)行行權(quán)，‌‌那么在行權(quán)之后呢，有一定的鎖定期，‌‌在經(jīng)過鎖定期‌‌或約定的最高銷售股票‌‌的情況下，‌‌那么可以進(jìn)行股票的銷售，‌‌那么此時‌‌銷售的價格減去自己購買了成本的價格，‌‌在減去個人所得稅之后，‌‌就是自己獲得股票的利潤，‌‌那比如說小米的發(fā)行價是17塊，‌‌如果員工行權(quán)的價格是十塊錢，‌‌那么現(xiàn)在股市的價格是18塊錢，‌‌那么它的凈利潤就是八塊錢每股，‌‌那么需要看不同的人持股的數(shù)量是多少。
• F同學(xué)
  非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何納稅
  • 柳老師
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號）三、企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
• L同學(xué)
  上市公司實施股權(quán)激勵，授予的股票和價格，公司送轉(zhuǎn)股除權(quán)時如何計算？
  • 趙老師

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》中，對上市公司建立的職工股權(quán)激勵計劃會計處理是：

    1、上市公司授予股權(quán)激勵時，不做會計處理，但必須確定授予股票的公允價格（該價格是采取會計上規(guī)定的期權(quán)定價模型計算）

    2、等待期間，根據(jù)上述股票的公允價格及股票數(shù)量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務(wù)的代價，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)偅鳛槠髽I(yè)的成本費用，其對應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。

    如果授予時即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費用。

    會計分錄為：

    借：營業(yè)成本

    貸：資本公積—其他資本公積

    3、職工實際行權(quán)時，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費用，只根據(jù)實際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。

    會計分錄為

    借：銀行存款

    借：資本公積—其他資本公積

    貸：股本　　 資本公積金—股本溢價

    4、如果股權(quán)激勵計劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為上市公司成本費用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積。

    三、企業(yè)實行職工股權(quán)激勵計劃，會計上認(rèn)可的費用，企業(yè)所得稅如何處理？答：根據(jù)股權(quán)激勵計劃實行的情況，上市公司實行股權(quán)激勵計劃，實質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵對象的服務(wù)；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激勵對象提供服務(wù)的報酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定，此費用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除。

    四、企業(yè)實行職工股權(quán)激勵計劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅確認(rèn)為何性質(zhì)的費用？

    答：會計準(zhǔn)則將上市公司實行股權(quán)激勵計劃換取激勵對象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營業(yè)成本。我們考慮，由于股權(quán)激勵計劃的對象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。

    五、企業(yè)實行職工股權(quán)激勵計劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅在何時確認(rèn)為企業(yè)的工資薪金支出？

    答：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵計劃一旦開始實施，其估計的金額將計入成本費用。會計準(zhǔn)則之所以做出這一規(guī)定，主要是基本于受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務(wù)，該服務(wù)的成本就應(yīng)記入企業(yè)成本費用。

    而根據(jù)稅法實施條例第34條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的。而上市公司實行股權(quán)激勵計劃，是設(shè)定一定條件的，在實施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價高于行權(quán)時的股票市場價格，現(xiàn)實中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費用，稅法不允許當(dāng)時就給予扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費用，應(yīng)在激勵對象行權(quán)時給予扣除。

    根據(jù)我國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對個人取得股權(quán)激勵計劃標(biāo)的物，在計算個人所得稅時，也是依據(jù)個人實際行權(quán)時，確認(rèn)為個人所得，且也是作為個人工資薪金項目征稅。因此，個人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費用，形成相互匹配。

    六、企業(yè)實行職工股權(quán)激勵計劃，其費用支出如何計算確定，并在稅前扣除？

    答：會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在授予職工股權(quán)激勵計劃時，要在等待期內(nèi)，按照該股票的公允價格以及每年職工可能留用的比例及授予數(shù)量，計算作為企業(yè)當(dāng)年度的成本費用，即在授予時點，按該股票的公允價格確定作為企業(yè)成本費用。而該股票的公允價格又是根據(jù)授予時該股票的市場價格，同時考慮等待期內(nèi)股票市場波動等因素確定。

    在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費，是按實際支付日確定作為成本費用，同時不考慮市場波動等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權(quán)時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。

    這種確認(rèn)方式與個人所得稅保持一致。