怎么理解合營方轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)，只確認(rèn)歸屬于其他合營方的利得和損失是合報(bào)層面的嗎？

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• 焱同學(xué)
  合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理？
  • 趙老師
    2010.3.31
    借：固定資產(chǎn)清理     1300
           累計(jì)折舊          300
           貸：固定資產(chǎn)      1600
    借：長期股權(quán)投資        1900
           貸：固定資產(chǎn)清理       1300
                  營業(yè)外收入            600
    2010.12.31  丁公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)甲公司應(yīng)確定的投資收益為：
    （800-(600-600/109/12))38%=93.1
    借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   93.1
            貸：投資收益        93.1
    合并報(bào)表中：
    借營業(yè)外收入     60038%=228
         貸：投資收益      228
    2011年實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：
    (1000-(600-600/10))38%=174.8
    借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   174.8
            貸：投資收益        174.8
    合并報(bào)表中：
    借營業(yè)外收入     （600-228）38%=141.36
         貸：投資收益      141.36
• 訁同學(xué)
  長期股權(quán)投資中，合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)還取得了其他貨幣資金的問題
  • 姜老師
    準(zhǔn)則規(guī)定：
    通常情況下，投資企業(yè)投入合營企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，在合營企業(yè)中按照公允價(jià)值計(jì)量，并在公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)上確定投資各方應(yīng)享有的權(quán)益比例。
    在投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按投出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，投出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)相應(yīng)的利得計(jì)入損益。
    但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，該部分利得中歸屬于投資企業(yè)的部分實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，當(dāng)投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投入合營企業(yè)以換取其在合營企業(yè)中的權(quán)益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期損益中確認(rèn)歸屬于其他投資企業(yè)的利得或損失部分。
    
    如果除了取得合營企業(yè)權(quán)益之外，投資企業(yè)還取得了除在合營中權(quán)益（長期股權(quán)投資）以外的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)與此相關(guān)的損益。
    確認(rèn)損益=內(nèi)部交易損益收到資產(chǎn)價(jià)值/投出資產(chǎn)公允價(jià)值
    
    題目中甲公司以賬面價(jià)值880萬元的固定資產(chǎn)出資，公允價(jià)值1000萬元，確認(rèn)收益120萬元（1000-880）。另收到現(xiàn)金50萬元，所以120萬元中實(shí)現(xiàn)利得為6萬元（12050/1000）。
    
    甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
    甲公司上述對丙公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原 則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬元（1 000-880）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：
    借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 880
    累計(jì)折舊　　　　　 　　 　 320
    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 1 200
    
    借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）　　 950
    銀行存款
    50
    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　 1 000
    借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 120
    貸：營業(yè)外收入　 120
    
    由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含50萬元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得為6萬元（120÷1 000×50），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114（萬元）。
    2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12= 105.45（萬元）。
    甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-105.45）×50%= 347.28（萬元）
    
    借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整） 347.28
    貸：投資收益
    347.28
    
    （2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
    
    借：營業(yè)外收入　　　　　　　 　57（114×50%）
    貸：投資收益　　　　　　　　　　 　57
• 祈同學(xué)
  長期股權(quán)投資-合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理的例題 不理解
  • 劉老師
    個(gè)別報(bào)表的555是調(diào)整被投資單位利潤所用，而合并報(bào)表中調(diào)整的600是對長期股權(quán)投資確認(rèn)時(shí)的那個(gè)營業(yè)外收入做出的，由于甲公司需要編制合并報(bào)表，雖然都是損益類科目，因600其中有38%為對合營方投資所以因調(diào)減營業(yè)外增加投資收益。簡單看就是555是調(diào)丁的凈利潤用，600是調(diào)甲公司的收入用。