公司以實物資產(chǎn)進行投資的會計處理怎么做？

其他回答

• 魚同學(xué)
  以實物資產(chǎn)進行股權(quán)投資的所得稅如何處理
  • 張老師
    答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條第二款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！本用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益），為免稅收入。 因此，貴公司將資產(chǎn)進行股權(quán)投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，以實物資產(chǎn)換取股權(quán)，應(yīng)按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
• G同學(xué)
  你好，請問以投資實業(yè)為主的投資管理公司，收到客戶的投資款，應(yīng)該怎么做會計處理？
  • 王老師
    借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款---XX客戶
• 曾同學(xué)
  以實物資產(chǎn)對子公司投資形成資產(chǎn)評估增值如何處理
  • I老師
    資產(chǎn)評估增值問題一般有以下三種：第一，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值；第二，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值；第三，因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關(guān)的會計處理和稅務(wù)處理。
    　　一 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
    　　（一） 會計上的處理
    　　在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權(quán)投資）的實際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形，《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī)定：
    　　1.在不涉及補價的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
    　　2.如果涉及補價，應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理：
    　　①支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入投資的入賬價值；
    　　②收到補價的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)確認的收益和相關(guān)的稅費后減去補價后的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下：
    　　換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
    　　或者：換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)確認的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費—補價
    　　其中：應(yīng)確認的收益＝補價－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加
    　　對于對外投資發(fā)生的評估增值，在會計處理上可能影響相關(guān)稅費的計算，進而影響到股權(quán)投資的入賬成本，具體詳見下文例1。
    　?。ǘ┒悇?wù)上的處理
    　　按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）和其他相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或者評估價）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認當(dāng)期所得。
    　?。ㄈ┡e例分析
    　　【例1】甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費用和除增值稅以外的其他稅金。
    　　[分析與處理 ]
    　　1.會計處理：在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因為甲企業(yè)的設(shè)備評估價格高于原值，故應(yīng)繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長期股權(quán)投資的入賬價值：20+260+8=288萬元。
    　　據(jù)此應(yīng)作會計分錄如下：
    　　借：固定資產(chǎn)清理 2600000
    　　累計折舊 400000
    　　貸：固定資產(chǎn) 3000000
    　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 2880000
    　　貸：銀行存款 200000
    　　固定資產(chǎn)清理 2600000
    　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000
    　　2.稅務(wù)處理：此項業(yè)務(wù)對于甲企業(yè)來說，雖然在會計處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項固定資產(chǎn)的同時又進行了長期投資。所以應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。（由于本題其他稅費不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）
    　　增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計算繳納增值稅，同時進項稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計算出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅80000元。所得稅方面：
    　　雖然會計帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報納稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400-260=140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
    　　另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應(yīng)為420萬元（設(shè)備的評估價格400萬元加上支付的補價20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計提相應(yīng)的折舊。
    　　二 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
    　?。ㄒ唬嬌系奶幚?br />　　對于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值問題，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的會計制度和財政部關(guān)于《清產(chǎn)核資試點企業(yè)有關(guān)會計處理規(guī)定》 （[1993]財會字第80號）文件進行會計處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價值重估后，經(jīng)過驗收核實，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值除了計入“資本公積”外，在會計上是不確認收益的。
    　?。ǘ┒悇?wù)上的處理
    　　1． 在所得稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務(wù)的處理和會計上是基本一致的。
    　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》財稅字[1997]77號文件規(guī)定，納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財務(wù)處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）文件規(guī)定：對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價值重估后增值的部分不計征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。
    　　2．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。
    　　（三）舉例分析
    　　【例2】a企業(yè)于2005年度按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評估增值300萬元。為考慮方便，假設(shè)殘值不計，清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)赜嬚鞣慨a(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計算。
    　　[分析與處理]
    　　1.會計處理：
    　　評估增值時：
    　　借：固定資產(chǎn) 3000000
    　　貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）3000000
    　　由于假設(shè)清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項資產(chǎn)損失，所以評估完畢后按規(guī)定：
    　　借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值） 3000000
    　　貸：實收資本 3000000
    　　2.稅務(wù)處理：
    　　房產(chǎn)稅方面：因評估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元
    　　印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元
    　　三 因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
    　?。ㄒ唬嬌系奶幚?br />　　企業(yè)因進行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估確定的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，并可以計提折舊。將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”。當(dāng)企業(yè)按照規(guī)定在計提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。企業(yè)原計入資本公積的增值準備未實現(xiàn)前不作處理，待到實現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。
    　?。ǘ┒悇?wù)上的處理
    　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字〔1997〕77號）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字〔1998〕50號）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應(yīng)包括流動資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。
    　　同時應(yīng)當(dāng)注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。
    　?。ㄈ┡e例分析
    　　【例3】甲（內(nèi)資）企業(yè)實施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。
    　　[分析與處理]
    　　甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評估價值入賬并計提折舊，其會計分錄如下：
    　　1.根據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)整原賬面價值
    　　借：固定資產(chǎn) 600000
    　　貸：遞延稅款 198000
    　　資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 402000
    　　2.企業(yè)改制成功后對該固定資產(chǎn)增值部分每月計提折舊
    　　借：制造費用等 5000
    　　貸 ： 累計折舊 5000
    　　3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時
    　　借： 遞延稅款 19800
    　　貸 ： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19800
    　　4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準備實現(xiàn)
    　　借：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 402000
    　　貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 402000