公司以實物資產(chǎn)進行投資的會計處理怎么做？

其他回答

• 魚同學
  以實物資產(chǎn)進行股權投資的所得稅如何處理
  • 張老師
    答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條第二款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！本用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益），為免稅收入。 因此，貴公司將資產(chǎn)進行股權投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，以實物資產(chǎn)換取股權，應按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
• G同學
  你好，請問以投資實業(yè)為主的投資管理公司，收到客戶的投資款，應該怎么做會計處理？
  • 王老師
    借：銀行存款 貸：預收賬款---XX客戶
• 曾同學
  以實物資產(chǎn)對子公司投資形成資產(chǎn)評估增值如何處理
  • I老師
    資產(chǎn)評估增值問題一般有以下三種：第一，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生資產(chǎn)評估增值；第二，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值；第三，因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關的會計處理和稅務處理。
    　　一 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
    　?。ㄒ唬?會計上的處理
    　　在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權投資）的實際業(yè)務中，通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形，《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī)定：
    　　1.在不涉及補價的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應當支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
    　　2.如果涉及補價，應區(qū)別不同情況進行處理：
    　?、僦Ц堆a價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入投資的入賬價值；
    　?、谑盏窖a價的，應按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應確認的收益和相關的稅費后減去補價后的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下：
    　　換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付的相關稅費
    　　或者：換入投資入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值+應確認的收益+應支付的相關稅費—補價
    　　其中：應確認的收益＝補價－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價/換出資產(chǎn)的公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加
    　　對于對外投資發(fā)生的評估增值，在會計處理上可能影響相關稅費的計算，進而影響到股權投資的入賬成本，具體詳見下文例1。
    　?。ǘ┒悇丈系奶幚?br />　　按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）和其他相關的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，應將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或者評估價）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價值的差額確認當期所得。
    　?。ㄈ┡e例分析
    　　【例1】甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺設備投資于乙企業(yè)，該設備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費用和除增值稅以外的其他稅金。
    　　[分析與處理 ]
    　　1.會計處理：在辦理股權轉讓手續(xù)后，應當先判定該項交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標準為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因為甲企業(yè)的設備評估價格高于原值，故應繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長期股權投資的入賬價值：20+260+8=288萬元。
    　　據(jù)此應作會計分錄如下：
    　　借：固定資產(chǎn)清理 2600000
    　　累計折舊 400000
    　　貸：固定資產(chǎn) 3000000
    　　借：長期股權投資——乙公司 2880000
    　　貸：銀行存款 200000
    　　固定資產(chǎn)清理 2600000
    　　應交稅金——應交增值稅 80000
    　　2.稅務處理：此項業(yè)務對于甲企業(yè)來說，雖然在會計處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項固定資產(chǎn)的同時又進行了長期投資。所以應按規(guī)定繳納相關的流轉稅和所得稅。（由于本題其他稅費不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）
    　　增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉讓自用應稅固定資產(chǎn)應按4%的征收率減半計算繳納增值稅，同時進項稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計算出應當繳納增值稅80000元。所得稅方面：
    　　雖然會計帳戶上沒有將轉讓設備的收入計入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應當按照銷售設備的收益申報納稅，應確定的設備轉讓所得為400-260=140萬元，《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。
    　　另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應為420萬元（設備的評估價格400萬元加上支付的補價20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計提相應的折舊。
    　　二 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
    　　（一）會計上的處理
    　　對于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值問題，應根據(jù)現(xiàn)行的會計制度和財政部關于《清產(chǎn)核資試點企業(yè)有關會計處理規(guī)定》 （[1993]財會字第80號）文件進行會計處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價值重估后，經(jīng)過驗收核實，應相應調整固定資產(chǎn)帳面價值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉入實收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值除了計入“資本公積”外，在會計上是不確認收益的。
    　?。ǘ┒悇丈系奶幚?br />　　1． 在所得稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅務的處理和會計上是基本一致的。
    　　《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅字[1997]77號文件規(guī)定，納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。國家稅務總局《關于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財務處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）文件規(guī)定：對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價值重估后增值的部分不計征所得稅，并可提取相應的折舊在稅前扣除。
    　　2．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。
    　?。ㄈ┡e例分析
    　　【例2】a企業(yè)于2005年度按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評估增值300萬元。為考慮方便，假設殘值不計，清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當?shù)赜嬚鞣慨a(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計算。
    　　[分析與處理]
    　　1.會計處理：
    　　評估增值時：
    　　借：固定資產(chǎn) 3000000
    　　貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值）3000000
    　　由于假設清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項資產(chǎn)損失，所以評估完畢后按規(guī)定：
    　　借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評估增值） 3000000
    　　貸：實收資本 3000000
    　　2.稅務處理：
    　　房產(chǎn)稅方面：因評估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元
    　　印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元
    　　三 因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值
    　?。ㄒ唬嬌系奶幚?br />　　企業(yè)因進行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應當根據(jù)評估確定的資產(chǎn)價值調整資產(chǎn)賬面價值，并可以計提折舊。將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅的差額計入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”。當企業(yè)按照規(guī)定在計提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應交稅金——應交所得稅”。企業(yè)原計入資本公積的增值準備未實現(xiàn)前不作處理，待到實現(xiàn)后轉入“資本公積——其他資本公積轉入”。
    　　（二）稅務上的處理
    　　《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字〔1997〕77號）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應繳納所得；《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字〔1998〕50號）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應包括流動資產(chǎn)增值部分都應繳納所得稅。
    　　同時應當注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值僅適用于內資企業(yè)，而對于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。
    　　（三）舉例分析
    　　【例3】甲（內資）企業(yè)實施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。
    　　[分析與處理]
    　　甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評估價值入賬并計提折舊，其會計分錄如下：
    　　1.根據(jù)資產(chǎn)評估報告調整原賬面價值
    　　借：固定資產(chǎn) 600000
    　　貸：遞延稅款 198000
    　　資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 402000
    　　2.企業(yè)改制成功后對該固定資產(chǎn)增值部分每月計提折舊
    　　借：制造費用等 5000
    　　貸 ： 累計折舊 5000
    　　3.企業(yè)每年結轉遞延稅款時
    　　借： 遞延稅款 19800
    　　貸 ： 應交稅金——應交所得稅 19800
    　　4.企業(yè)結轉資本公積準備實現(xiàn)
    　　借：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 402000
    　　貸 ： 資本公積——其他資本公積轉入 402000