USCPA考生必知！美國(guó)稅務(wù)體系詳解

　　從稅收稅種上來講，美國(guó)有:個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅(socialsecurity)，醫(yī)療保險(xiǎn)稅(Medicaretax)，消費(fèi)稅，贈(zèng)與稅/遺產(chǎn)稅等等。那么這里我強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，就是美國(guó)的個(gè)人所得稅在美國(guó)稅收來源中占有舉足輕重的比例。而我們國(guó)家的稅收主要來源是流轉(zhuǎn)稅，個(gè)人所得稅所占比例很小。

　　從征收體制上講，美國(guó)分為聯(lián)邦稅（FederalTax),州稅（StateTax）以及城市稅（CityTax)。所以一般您如果生活工作在美國(guó)，那么您就需要每年進(jìn)行美國(guó)聯(lián)邦稅以及州稅的申報(bào)，部分城市還需要申報(bào)城市稅。當(dāng)然美國(guó)并不是所有的州都需要繳納州稅。我列舉一下不需要繳納美國(guó)州稅的地區(qū):阿拉斯加州（Alaska）,內(nèi)華達(dá)州（Nevada），德克薩斯州（Texas），佛羅里達(dá)州（Florida僅就無形資產(chǎn)所得征稅)，華盛頓州（Washington，此為WashingtonState，notWashingtonD.C.)，懷俄明州（Wyoming），南達(dá)科他州（SouthDakota），田納西州（Tennessee僅利息紅利征稅)，新罕布什爾州NewHampshire(僅利息紅利征稅)。那么為什么，這些州沒有州稅呢？其實(shí)稅收的本質(zhì)是為了維持國(guó)家的財(cái)政收入以及調(diào)節(jié)人民貧富差距。這些州在美國(guó)相對(duì)來說，屬于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，所以免征州稅也是政府刺激當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的一種手段。舉個(gè)例子，加州和紐約州的州稅都高。因?yàn)檫@些地區(qū)人太富有。

　　再來介紹一下美國(guó)和稅務(wù)相關(guān)的兩個(gè)重要部門。一就是美國(guó)財(cái)政部（UnitedStatesTreasury），您要是給美國(guó)寄支票繳稅，上面的收款人肯定是美國(guó)財(cái)政部，而不是稅務(wù)局。另外一個(gè)就是大名鼎鼎的美國(guó)稅務(wù)局（IRS-InternalRevenueService），隸屬于財(cái)政部。1862年，林肯總統(tǒng)及當(dāng)時(shí)的國(guó)會(huì)為支付戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，創(chuàng)立了美國(guó)稅務(wù)局。其實(shí)從嚴(yán)格意義上說，美國(guó)沒有稅務(wù)局，這只是一個(gè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，套用國(guó)人常用的思維模式，我就姑且稱之為美國(guó)稅務(wù)局。其實(shí)只要大家稍微查閱一下外國(guó)稅務(wù)部門的官方網(wǎng)站就不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)外的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都是以office,service結(jié)尾，其實(shí)從字面上我們就不難發(fā)現(xiàn)人家的定位就是為了更好地服務(wù)于納稅人。而“局”字就會(huì)帶來很多歧義，搞得一個(gè)部門里面就跟設(shè)立了什么圈套，里面有多少詭計(jì)似的。生活上，如果您一提“飯局”，往往客人就不敢去了，以為是鴻門宴呢，一個(gè)意思。

　　美國(guó)人有句諺語：“這個(gè)世界上只有死亡與交稅是永恒的。”IRS更是無孔不入，被譽(yù)為“美國(guó)最令人聞風(fēng)喪膽的政府部門”，威力超過國(guó)防部、中情局。此話不假，就跟我們經(jīng)?？吹降拿绹?guó)大片一樣，美國(guó)的溫柔和強(qiáng)勢(shì)總是交織在一起。在過去的幾年里，我一直與美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局以及州稅局通話解決客戶的各種復(fù)雜的稅務(wù)稽查或者稅務(wù)通知（Notice）的處理,讓我感受頗深。順便說一下，我以前也經(jīng)常去求見中國(guó)（高頓，河北，山東，廣東等地）的地方稅務(wù)局的專管員去處理中國(guó)稅務(wù)問題，但是每次求見都需要文質(zhì)彬彬，禮數(shù)周到甚至低三下四，但最后得到的答復(fù)往往很不專業(yè)。每次給12366（中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局，納稅服務(wù)咨詢電話）打電話，電話接通也多半是無休止的音樂循環(huán)播放，沒人接待。搞得我現(xiàn)在一聽這個(gè)旋律就如同肥肉吃多了一樣的膩味。但是每次深夜人靜或是清晨給IRS的熱線服務(wù)通話，總能讓我感受到賓至如歸，家人般的熱忱和專業(yè)。記得有一次，我讓美國(guó)稅務(wù)局同事給我發(fā)客戶信息（ReturnTranscript）的傳真件，由于我這邊傳真機(jī)設(shè)備的原因，人家連續(xù)給我發(fā)送了3遍，并表示如未收到，第二天再嘗試幫我發(fā)送。所以如果您想真切感受納稅人崇高地位的話，您可以嘗試撥打267-941-1000去感受一下美國(guó)稅務(wù)服務(wù)的熱情。此處我不是在崇洋媚外，去詆毀我們國(guó)家的稅務(wù)系統(tǒng)。我想說，我是一個(gè)中國(guó)人，生在高頓，長(zhǎng)在高頓，我熱愛這個(gè)國(guó)家。我僅僅分享一下境外先進(jìn)稅務(wù)體系和理念，希望能夠讓大家真實(shí)的了解這個(gè)我所從事的狹小的領(lǐng)域，也祝愿我們的國(guó)家更加繁榮強(qiáng)盛，中國(guó)的稅務(wù)局能夠更好的為納稅人提供服務(wù)（Service）而不是設(shè)局（trap）。

　　談到美國(guó)征稅的時(shí)間和方式，這點(diǎn)與我們中國(guó)稅務(wù)申報(bào)大相徑庭。

　　咱們先關(guān)起門來，談?wù)勎覀冏约业闹袊?guó)稅。涉及到個(gè)人層面最為關(guān)心的就是中國(guó)個(gè)人所得稅。其中，與老百姓關(guān)系最為密切的就是工資薪金所得稅務(wù)，也就是我們常說的薪金稅。目前，我國(guó)是按月份，每個(gè)月自己的雇主（employer）去代扣代繳個(gè)人所得稅。于是各位拿到的到手收入就是稅后收入。我們可以理解為，中國(guó)的個(gè)稅是按照月度進(jìn)行申報(bào)的。此處，不解釋我國(guó)自2007年開始執(zhí)行的年度12萬以上所得申報(bào)(PRCannualtaxfiling)。恕我直言，這個(gè)工具多少有些形同虛設(shè)?？赡芫褪嵌悇?wù)局為了省事，幫助統(tǒng)計(jì)局進(jìn)行一下調(diào)查。其實(shí)，稍微懂點(diǎn)財(cái)務(wù)的朋友就知道，我國(guó)地稅局要求每個(gè)月讓雇主做綜合申報(bào)，明細(xì)申報(bào)，折騰來折騰去，還效仿海外整個(gè)年度申報(bào)，實(shí)在讓人覺得雞肋。

　　4月15日

　　美國(guó)，則完全不同。美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳洲、新西蘭、西班牙、葡萄牙、香港、新加坡、韓國(guó)、印尼，這些國(guó)家或者地區(qū)都是按照納稅年度去進(jìn)行申報(bào)個(gè)人所得稅。每個(gè)國(guó)家都有自己的納稅年度，美國(guó)則采用自然年度納稅（calendaryear），也就是從1月1日到12月31日這個(gè)期間的收入、費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)。那么一般來說它的征稅截止日期是在次年的4月15日（遇到法定節(jié)假日則會(huì)順延到下一個(gè)工作日）。換句話說您需要在2014年的4月15日之前把您的2013年的美國(guó)聯(lián)邦稅進(jìn)行申報(bào)。所謂申報(bào)，是指您需要在4月15日將您的聯(lián)邦稅表（Form1040orForm1040NR）電子申報(bào)，或者紙質(zhì)郵寄申報(bào)給美國(guó)稅務(wù)局。如果是郵寄申報(bào)，只要您的寄送當(dāng)天郵戳日期顯示4月15日即可。

　　6月15日

　　針對(duì)那些生活在海外的朋友，美國(guó)稅務(wù)局默認(rèn)給這些朋友2個(gè)月的自動(dòng)延期，也就是您的申報(bào)截止日期是6月15日。我服務(wù)的大多客戶都能享受這樣的自動(dòng)延期，因?yàn)樗麄兇蠖嘣诿绹?guó)境外工作生活。

　　10月15日

　　那又有人問了，難道必須4月15日之前進(jìn)行申報(bào)么？可不可以延期呢？因?yàn)槿绻顿Y稍微豐富一些的朋友都會(huì)涉及投資信托（trust），合伙制企業(yè)(Partnership)等等情況。這些信托，合伙制企業(yè)也同樣每年需要申報(bào)自己的稅表，于是很多美國(guó)納稅人不能在4月15日之前收集到所有這些信托，合伙制企業(yè)的收入、費(fèi)用信息，就很難在征期前去完成美國(guó)稅務(wù)申報(bào)的工作。于是美國(guó)稅務(wù)居民可以在4月15日之前去給美國(guó)稅務(wù)局申報(bào)一個(gè)表格4868（ApplicationforautomaticextensionoftimetofileU.S.IndividualIncomeTaxReturn），這樣就可以將自己當(dāng)年的申報(bào)截止時(shí)間延期到10月15日。當(dāng)然這些工作都是我每年幫助我的客戶主動(dòng)去做的。在申報(bào)這個(gè)表格的時(shí)候，有些納稅人預(yù)感到自己當(dāng)年會(huì)欠美國(guó)稅，也會(huì)一并附上一張支票，把稅金繳納上去。如果未在4月15日前繳納全部稅款，相應(yīng)的罰金利息（interest）就會(huì)從4月15日開始計(jì)算了。而關(guān)于支票上要寫多少金額，是需要您請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師幫助計(jì)算預(yù)繳納的稅款。

　　12月15日

　　當(dāng)然有些高端客戶，他們的稅務(wù)實(shí)在是特別復(fù)雜，譬如說您的投資或是任職所得來自很多個(gè)國(guó)家，那么就會(huì)涉及到多個(gè)國(guó)家的稅務(wù)申報(bào)，于是他們可能需要等這些國(guó)家稅務(wù)結(jié)算完成后，再做美國(guó)稅。于是我就可以給IRS寫信，將他們的稅務(wù)申報(bào)延期到12月15日。這個(gè)一般來說也就是您能延期的最后時(shí)間段了。

　　下一個(gè)年度的1月30日

　　針對(duì)一些特定客戶，想要滿足境外收入豁免的條件，可以申報(bào)表格2350（ApplicationforExtensionofTimeToFileU.S.IncomeTaxReturn）將您的美國(guó)稅延期到下一個(gè)年度的1月30日。因?yàn)檫@個(gè)是少部分客戶適用，主要針對(duì)那些美國(guó)高管派往海外入職當(dāng)年（transferyear）的朋友才會(huì)涉及。因?yàn)椴痪哂泄残裕谶@里不多贅述。如果想探討或者了解這方面的問題，可以私下和我交流。

　　以上所述都是針對(duì)美國(guó)聯(lián)邦稅（federaltax）的層面去解讀，涉及到美國(guó)每個(gè)州的時(shí)間規(guī)定又會(huì)有所差異。像生活在紐約或者加州的的朋友們，以我多年的經(jīng)驗(yàn)，還是建議大家能夠在4月15日前就申報(bào)完州稅，將稅款結(jié)清。曾經(jīng)一個(gè)客戶報(bào)加州稅晚了，加州稅局（Franchisetaxboard）征收latefilingpenalty動(dòng)輒幾千美刀，實(shí)在是不劃算。

　　在滿足什么情況下，您就要繳納美國(guó)稅呢？

　　其實(shí)針對(duì)納稅人的定義，這是研究各個(gè)國(guó)家稅法的根基，無論你研究哪個(gè)國(guó)家的稅務(wù)體系，或是做稅務(wù)籌劃，如果您連納稅人的定義都沒有搞明白，那一切籌劃都付之東流。

　　言歸正傳，誰是美國(guó)的納稅人：

　　1.美國(guó)的公民（USCitizen）

　　2.美國(guó)的綠卡持有者（USPermanentResident）

　　3.即使是未持有美國(guó)綠卡，但是如果滿足實(shí)質(zhì)居留測(cè)試（SubstantialPresenceTest），仍然需要申報(bào)美國(guó)年度所得稅。

　　1和2大家好理解，3我解釋一下。雖然有些朋友連美國(guó)綠卡都沒有，但是如果他在2014年在美停留天數(shù)達(dá)到183天或以上；或者在2014年居留超過31天，且2012年，2013年，2014年三個(gè)年度分別依1/6;1/3;1加權(quán)計(jì)算的天數(shù)總計(jì)達(dá)到183天。即滿足了實(shí)質(zhì)居留測(cè)試（SubstantialPresenceTest）.

　　舉例來說，如果您在美國(guó)2012年停留130天，2013年停留130天，2014年停留130天。那么130*1/6+130*1/3+130*1=21+43+130=194>183,您就需要在2015年去申報(bào)2014年的美國(guó)稅了。因?yàn)槟诿绹?guó)停留的天數(shù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)了。

　　當(dāng)然關(guān)于實(shí)質(zhì)居留測(cè)試也有例外:如果您滿足了天數(shù)上的要求，但是您能夠證明自己與美國(guó)之外的其他國(guó)家有更加密不可分的聯(lián)系（CloserConnection）,那么仍然能夠主張自己是非美國(guó)稅務(wù)居民。

　　以上的介紹只要您把美國(guó)Publication519(U.S.TaxGuideforAliens)一共68頁的說明，輕松閱讀之后就能歸納出來，太基礎(chǔ),也是市面上金融從業(yè)人員都耳熟能詳?shù)摹?/div>