生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè),在銷售大型設(shè)備的同時負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝,形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè),要負(fù)責(zé)流水線的設(shè)計安裝調(diào)試,往往流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負(fù)責(zé)井架的安裝工程,安裝工程量很大,工期很長,費用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同,在銷售流水線的同時提供安裝服務(wù),則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅,顯然使企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨立出來,是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)*5限度地利用現(xiàn)有的稅收政策,維護(hù)自己的合法權(quán)益。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的,同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅:(1)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì);(2)簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
按此規(guī)定,設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì),并在合同中單列安裝工程價款,便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù),并且在會計核算時分別進(jìn)行核算,則分別征收增值稅和營業(yè)稅。
二、改變銷售關(guān)系,將收取運費改為代墊運費
由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外,往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按稅法規(guī)定,這些價外費用應(yīng)并入銷售額、計征增值稅,從而會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來,采取代墊運費的方式,從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。
報考指南:2014年AICPA報考指南
考前沖刺:AICPA 考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課:AICPA網(wǎng)絡(luò)課程