有些考生在復習FAR這個科目時，對企業(yè)債券的折價和溢價這一部分經(jīng)常有疑惑，為什么要進行攤銷？如何攤銷？那么今天高頓網(wǎng)校USCPA小編就和大家一起來看看折價、溢價攤銷這部分的知識點。
Discount 和Premium之所以會出現(xiàn)，是因為企業(yè)發(fā)行債券時票面利率已經(jīng)確定，而利息是不斷變化的，實際發(fā)行時和原來決定的有差異，那么現(xiàn)值和票面價值的差異就是discount和premium。
攤銷(Amortization)指對除固定資產(chǎn)之外，其他可以長期使用的經(jīng)營性資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費用計入管理費用中減少當期利潤，但對經(jīng)營性現(xiàn)金流沒有影響。
高頓財經(jīng)USCPA研究院Karen老師指出，如果債券是溢價發(fā)行, 當期攤銷的premium=應付利息-利息費用=應付利息-債券期初賬面價值x實際利率。當債券是溢價發(fā)行的，發(fā)行時債券賬面價值大于面值；當?shù)搅藗窘鸬狡诘臅r候，賬面價值等于面值。所以，在攤銷過程中，債券賬面價值會逐漸降低。當債券賬面價值逐漸降低，每一期攤銷的premium 會隨著到期日的臨近而逐漸增大。
同理，如果債券是折價發(fā)行，, 當期攤銷的discount=利息費用-應付利息=債券期初賬面價值x實際利率應付利息-應付利息。攤銷過程中，債券賬面價值會逐漸增大，直到最后等于票面價值為止。當債券賬面價值逐漸升高，每一期攤銷的discount 會隨著到期日的臨近而逐漸增大。
 

 
上圖中，縱軸代表discount/premium 的未攤銷金額，橫軸表示時間。可以發(fā)現(xiàn)，直線法攤銷下，攤銷的速度是相等的，但是在effective rate method 下，攤銷的速度越來越快。
看完知識點的解析之后，接下來看一個例題：
On March 1, year 1, Clark Co. issued bonds at a discount. Clark incorrectly used the straight-line method instead of the effective interest method to amortize the discount. Clark does not elect the fair value option to report these securities.
How were the following amounts, as of December 31, year 1, affected by the error?
Bond carrying amount Retained earnings
a. Overstated overstated
b. Understated understated
c. Overstated Understated
d. Understated Overstated
例題解析：
無論是直線攤銷還是effective rate 攤銷，總攤銷額都是一樣的。但是，直線法攤銷的金額每期都是一樣的，但是在effective rate 下攤銷discount 是逐漸增大的；所以一開始直線法攤銷的金額比effective rate 要大，逐漸往后，effective rate 下的discount 攤銷金額逐漸增大逐漸超過直線法。題干指出，目前債券仍舊攤銷至*9年并且是采用直線法攤銷，所以攤銷的金額比effective rate 下攤銷的金額要大。因為折價發(fā)行下，債券賬面價值是逐期上升的，所以期末債券賬面價值=期初債券賬面價值+discount 攤銷金額。因而，straight-line method 下期末bond carrying amount 比effective rate method 下的期末carrying amount 要高，所以是高估的。折價發(fā)行時，利息費用=當期攤銷的discount+應付利息，由于當期攤銷的discount 比effective rate 下要大，所以利息費用也高估，導致期末retained earnings 低估。所以答案是C.
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