Hello，大家好，今天為大家?guī)淼氖荈A中的Provision。Provision預(yù)計負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中常見的負(fù)債類科目。它的特殊性讓許多學(xué)習(xí)它的同學(xué)感到困惑，為解決大家的困惑，今天將結(jié)合具體企業(yè)——中興通訊股份有限公司，帶大家深入感受預(yù)計負(fù)債這個特殊的負(fù)債類科目。

預(yù)計負(fù)債是什么？

預(yù)計負(fù)債是什么？它是一項負(fù)債。因此，它首先滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時義務(wù)（現(xiàn)在需要承擔(dān)的義務(wù)）；為了償還該負(fù)債，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是很可能的；流出的經(jīng)濟利益是能夠可靠地計量的。

但是預(yù)計負(fù)債是一項特殊的負(fù)債，相比其他負(fù)債類科目，它的時間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時間支付這筆負(fù)債尚不確定。

在中興通訊股份有限公司2018年年度財務(wù)報告中，其嚴(yán)格按照負(fù)債的確認(rèn)條件，對預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)表示如下：

在簡單明了地表明預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件之后，其表明預(yù)計負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，說明在預(yù)計負(fù)債確認(rèn)時，其金額是估計的，體現(xiàn)了預(yù)計負(fù)債金額不確定性的特點。

 

預(yù)計負(fù)債具體類型？

滿足預(yù)計負(fù)債條件的負(fù)債有很多種。比如合同預(yù)計虧損，比如環(huán)境恢復(fù)成本，又比如未決訴訟，再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中，常見的預(yù)計負(fù)債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計虧損和壞境恢復(fù)成本等將會在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學(xué)習(xí)。因此接下來將詳細(xì)為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計負(fù)債。

未決訴訟：未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟，即訴訟過程尚未結(jié)束，還在進行過程中。由于在進行中，且若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。但是即便對于此項未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負(fù)債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結(jié)束時并不能確定，所以它滿足預(yù)計負(fù)債的條件，成為一項特殊的負(fù)債。

產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備：產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備是指企業(yè)在銷售過程中，對其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問題而預(yù)提的很可能需要承擔(dān)的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)問題以及何時會出現(xiàn)問題尚不知曉，即該項負(fù)債的時間與金額具有不確定性，所以其是一項預(yù)計負(fù)債。

注：此截圖來自中興通訊股份有限公司2018年年度財務(wù)報告

 

預(yù)計負(fù)債金額如何確定？

第二部分，我們通過未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個例子再次講述了預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債之后，其金額又該如何確定呢？上面有提到，中興通訊對于預(yù)計負(fù)債金額的確定采用了最佳估計數(shù)，最佳估計數(shù)也是預(yù)計負(fù)債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

最有可能結(jié)果：最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計負(fù)債的金額。比如，一場未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù)，但是其賠償10萬的可能性為70%，賠償5萬的可能性為20%，賠償1萬的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬，因此這場訴訟產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的今金額為10萬。

在中興通訊案例中，共有9個未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過海外仲裁方式向本公司索償顧問費、代理費及相關(guān)損害約171.4萬美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬美元；2006年8月某客戶提出仲裁申請，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項（single events）。

期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預(yù)計負(fù)債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質(zhì)量保證金為10萬，60%可能質(zhì)量保證金為5萬，30%可能質(zhì)量保證金為3萬，那最終預(yù)計負(fù)債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備這樣的大規(guī)模事件（large population）。

 

預(yù)計負(fù)債如何做賬？

預(yù)計負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表科目，顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上的是企業(yè)多年來預(yù)計負(fù)債的累計值。當(dāng)新的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生時，預(yù)計負(fù)債增加，記錄在貸方，根據(jù)復(fù)式記賬法原理，由于預(yù)計負(fù)債增加會產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用，因此借方費用增加。分錄為DR expense CR provision。

預(yù)計負(fù)債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計數(shù)來記錄的，到年底時，最佳估計數(shù)變少了，所以要減少預(yù)計負(fù)債的金額，同時減少之前多記錄的費用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報中所描述的，期末調(diào)整最佳估計數(shù)。第二，預(yù)計負(fù)債被支付了，所以該預(yù)計負(fù)債已經(jīng)成為了過去式。分錄為DR provision CR cash。

最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預(yù)計負(fù)債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計負(fù)債。最后期末預(yù)計負(fù)債即顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)計負(fù)債的累計值。

 

以上便是關(guān)于provision的講解，看完整篇文章的你，相信已經(jīng)對provision有更加深入地了解。本期的知識點講解到此結(jié)束，下期再見。