本文以故事的形式展現(xiàn)了財(cái)務(wù)中“產(chǎn)品成本計(jì)算分步法”，而真正的分步成本結(jié)算法要比這個(gè)舉例復(fù)雜得多。
1. 產(chǎn)品成本計(jì)算分步法
分步法是“產(chǎn)品成本計(jì)算分步法”的簡(jiǎn)稱。它是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，從而歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于連續(xù)多步驟生產(chǎn)，同時(shí)每個(gè)步驟的半成品需要單獨(dú)核算成本的制造型企業(yè)，如冶金、化工、食品飲料加工、紡織等行業(yè)。
在這類企業(yè)的生產(chǎn)過程中，從原材料投入開始到最后產(chǎn)品完工，都需要經(jīng)過一系列的加工步驟，而每經(jīng)過一個(gè)加工步驟所形成的“產(chǎn)出”就是一些半成品，這些半成品又是下一個(gè)步驟的“原材料”，這樣連續(xù)多個(gè)步驟之后，到最終才生產(chǎn)出“產(chǎn)成品”。
在這種成本計(jì)算方式下，原材料價(jià)值實(shí)際上就是隨著每個(gè)步驟產(chǎn)出的半成品不斷地轉(zhuǎn)移到下一個(gè)步驟，最終歸集到產(chǎn)成品上。在月底結(jié)賬時(shí)，通常各個(gè)步驟都有原材料、在產(chǎn)品和半成品，所以，需要將費(fèi)用在各個(gè)步驟之間進(jìn)行分配。其成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式包括平行結(jié)轉(zhuǎn)法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。
平行結(jié)轉(zhuǎn)法是指半成品成本并不隨半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細(xì)賬內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)出的方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是指按照生產(chǎn)步驟逐步歸集、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本，將成本再帶入下一個(gè)步驟，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品的成本。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法還可分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。其中，綜合結(jié)轉(zhuǎn)是將上一步驟形成的成本轉(zhuǎn)入下一個(gè)步驟時(shí)，成本不分項(xiàng)目。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)是將上一個(gè)生產(chǎn)步驟形成的成本轉(zhuǎn)入下一個(gè)步驟時(shí)，分不同的成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
2. 故事：老王家的餃子鋪
話說老王家有個(gè)餃子鋪，老王和他的老伴每天起早貪黑、辛苦地工作。他們每天工作的步驟和流程大致是這樣的：每天一大早，老王到附近菜市場(chǎng)買肉和菜。買回來后，老伴負(fù)責(zé)洗菜、洗肉、準(zhǔn)備原料，老王和一名小工負(fù)責(zé)和面。同時(shí)，老伴將肉和菜剁碎，再放好調(diào)料制成餡。老王家使用的面粉和調(diào)料都是向熟悉的供應(yīng)商訂貨，由他們定期送貨上門。等面和餡都準(zhǔn)備好之后，老王和老伴加上幾個(gè)小工一起搟皮、包水餃。搟好的皮一部分冷藏起來，可以作為水餃皮單獨(dú)出售。包好的水餃一部分直接冷凍，可以作為冷凍水餃論包出售，另一部分則趁著新鮮直接下鍋，賣給來店里吃早點(diǎn)的顧客。等到早上開店之后，老王和兩位小工在廚房負(fù)責(zé)繼續(xù)包餃子，老伴和兩個(gè)服務(wù)員就在店堂里負(fù)責(zé)收錢賣水餃、冷凍水餃和餃子皮，以及提供其他店內(nèi)服務(wù)。
（說明：以下個(gè)表中的數(shù)據(jù)大致以100千克面粉配80千克肉作為基本配方，進(jìn)行批量生產(chǎn)的成本核算。表中未提及的輔料成本或其他費(fèi)用，如水電費(fèi)、工具折舊等，未計(jì)入在內(nèi)。另外，數(shù)字的編制，主要是為了方便計(jì)算和演示之用，并不是實(shí)際的成本價(jià)格。）所以，他們店里生產(chǎn)一批水餃的成本大致是這樣歸集結(jié)轉(zhuǎn)的。
1、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法
逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將上一階段半成品的成本合計(jì)轉(zhuǎn)入下一階段，作為下一階段成本歸集計(jì)算的起點(diǎn)。就像老王家這樣，我們將生產(chǎn)銷售過程分成三步，先將第一步和面的成本（350元）計(jì)算出來，再將這350元轉(zhuǎn)入第二步，即包餃子。包餃子需要投入的材料包括菜、肉調(diào)料等，還需要包裝袋把餃子儲(chǔ)存起來一部分，所以，第二步的成本較高，約2840元。第三步是銷售，顧客既有在店面里堂食的，也有將水餃買了帶走的。所以，主要的成本是一些調(diào)料、包裝、餐具和服務(wù)員、收銀員的人工費(fèi)用等，共850元，加上前一步轉(zhuǎn)下來的3190元最終成本合計(jì)4040元（見表）。
逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是直接反映了成本不斷累積的過程，但其缺點(diǎn)是轉(zhuǎn)入下一階段的半成品成本不分項(xiàng)目，要進(jìn)行后續(xù)階段的詳細(xì)成本分析，就必須將前幾階段的成本構(gòu)成還原出來，因此比較麻煩。
2、逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法
逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將上一階段半成品的成本分不同項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一階段，并在最后階段歸集出成品的總成本和各項(xiàng)目成本。老王家的情況如表3-2所示。基本的內(nèi)容全都一樣，不同于前一種結(jié)算方式，這里是將不同的項(xiàng)目分別結(jié)算并轉(zhuǎn)入下一步。
比如：人工成本，第一步是100元，第二步是200元，第三步是300元，分得非常清楚，最終人工費(fèi)用就是100元+200元+300元=600元。這種結(jié)算的優(yōu)點(diǎn)就是可以分項(xiàng)目進(jìn)行成本結(jié)算，便于成本的分析和管理。其缺點(diǎn)是，在生產(chǎn)過程中，原材料和半成品等實(shí)物流與記賬的價(jià)值流不一致。
3、平行結(jié)轉(zhuǎn)法
平行結(jié)轉(zhuǎn)法就是每個(gè)步驟同時(shí)進(jìn)行本步驟的成本歸集核算，不必逐步進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（見表）。其優(yōu)點(diǎn)是結(jié)算方便，并且能直接反映各步驟的成本明細(xì)，缺點(diǎn)是無(wú)法直接知道各步驟半成品的成本。
其實(shí)，像老王家這種手工作坊+門店的經(jīng)營(yíng)模式，其成本也沒有必要計(jì)算得如此復(fù)雜。再說了，作為老板，老王心里有本賬，對(duì)于原材料、人工等，以及每個(gè)步驟的大致成本早就心里有數(shù)了。
我們?cè)谶@里只是為了舉例而已，真正的分步成本結(jié)算法要比這個(gè)復(fù)雜得多。特別是如果一家企業(yè)有幾個(gè)不同的生產(chǎn)地點(diǎn)，前后步驟不在同一個(gè)連貫區(qū)域，那么使用第一種逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，可能會(huì)好一些。如果使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法，好像各個(gè)步驟各自為政，有被割裂開來的感覺，不利于成本最終的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。