ACCA考試重點：living accommodation應稅福利考點解析

2017年3月ACCA考試在即，為幫助ACCA考生備考，高頓財經(jīng)ACCA研究中心的資深老師為大家講解考試重點和難點，今天為大家?guī)鞮iving accommodation知識點解析。
Living accommodation對于P11D和P9D員工都是應稅福利，expenses related to living accommodation是指針對P11D的應稅福利。

做living accommodation的題，首先大家要判斷這個living accommodation的用途，是與工作相關的住所還是用于員工私用的住所。與工作相關的住所是免稅的，但是同學們在答題得時候一定要注明“Job-related accommodation is exempt.”一般來講，考試的重點集中在雇主提供的住所用于員工私用。

下面我們來具體分析一下Job-related living accommodation，用于員工私用的住所的taxable benefits分為兩個部分：（1）annual charge (2 ) additional charge. Annual charge 是在annual value和雇主支付的租金中取較高值。Annual value是稅務局對住房一年的價值評估。同學們做題需要注意的是留意住所給員工提供的時間是否滿一個稅務年度。如果不滿一個稅務年度，需要對annual value和rent paid做time apportion，然后兩者中取高值作為annual charge。

如果雇主購買房子的成本超過75,000磅，就會產(chǎn)生additional charge。 Additional charge= （cost of providing the living accommodation-75,000） × official rate（其中official rate在考試中會給出）。“cost of providing the living accommodation” 是重點考點，考點有兩個。一. 這里的cost指的是capital expenditure，不僅僅是purchase cost。capital expenditure包含三個方面：（1）purchase cost-購買成本（2）cost of providing the asset into working condition，比如運輸費，安裝費。（3）enhancement cost-提升費用，比如說房子的擴建費用。 二. 如果購買房子距離*9次提供給這個員工使用超過了六年，那么“cost of providing the living accommodation”就變成了房子的市價（MV）以及之后的提升成本。如果購買房子到*9次提供給這個員工使用沒有超過六年，那就按一般方法做就好。還要一個需要同學們關注的點是official rate指的是年官方利率，所以當房子提供給員工私用不滿一個稅務年度時，需要做time apportion。另外，員工可能會對住房做一些補償，這個是要從taxable benefits減中去的。對于部分私用的住房，按私用住房的方法算出taxable benefits，把與工作相關的part扣除就好，題目中一般會明確表明與工作相關的比例。

對于P11員工，如果住所是用于員工私用，那么雇主實際花了多少錢，對于這部分費用的應稅金額就是多少。如果是與工作相關的住所，那么應稅金額是雇主實際的花銷和員工10%的凈收入中的較低值。凈收入指的是員工的貨幣化收入，加上不含living expenses的其他的非貨幣化的應稅福利，再扣除可抵扣項后的凈額。